Тема18. Учет финансовый результата План:
18.1. Понятие дохода и источники его формирования
18.2. Доходы и расходы от обычных видов деятельности
18.3. Прочие доходы и расходы
18.4. Прибыли и убытки
18.5. Доходы будущих периодов
18.6. Расчеты по налогу на прибыль
18.1. Доход – важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника.
В ПБУ (9/99 «Доходы организации») доходом признается увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Бухгалтерский учет доходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности
Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
18.2. Доходами от обычных (основных) видов деятельности признаются выручка от продажи продукции или товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых, определяется предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка от реализации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее их конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности, владения, пользования и распоряжения на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
д) расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств) приводящее, к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, и иных амортизируемых активов, возмещаемых в виде амортизационных отчислений.
Положения плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99 и 10/99, применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл.25 НК РФ. Следует иметь в виду, что классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете не совпадает с классификацией, установленной гл.25НК РФ.
Классификация доходов | |
В финансовом учете | В налоговом учете |
-доходы от обычных видов деятельности | - доходы от реализации (ст.249 НК РФ) |
- прочие доходы | - внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) |
Классификация расходов | |
- расходы от обычных видов деятельности | - расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ) |
- прочие расходы | - внереализаиооные расходы (ст. 265 НК РФ) |
Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета к счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-4 «Акцизы»
90-5 «Экспортные пошлины»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж.
Доходы считаются полученными, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:
-методом начисления (исходя из допущения временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности);
- кассовым методом.
Большинство предприятий применяют метод начисления. При этом методе выручка в бухгалтерском учете отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику). Малым предприятиям можно использовать кассовый метод.
Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю, принятие работ заказчиком и отражается следующей проводкой:
Дебет 62 Кредит 90-1- признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг);
Одновременно с отражением выручки производиться списание себестоимости проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет90-2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.)- списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг);
Дебет90-2 Кредит 44 – списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов;
По моменту отгрузки продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС к уплате в бюджет.
Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета счета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.
В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, отрытые к счету 90 должны быть закрыты.
Состав прочих доходов и расходов регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на счетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9.
- Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- Тула 2007 г
- Содержание
- Тема 1. Сущность и виды учета
- Тема 2. Бухгалтерский учет: цели, функции, принципы
- Тема 3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- Тема 4. Счета и двойная запись
- Тема 1 сущность и виды учета План:
- 1.1 Понятие хозяйственного учета.
- 1.2 Требования, предъявляемые к хозяйственному учету
- 1.2 Виды хозяйственного учета.
- Тема 2 Бухгалтерский учет: цели, Функции, принципы План:
- Тема 3 предмет и метод бухгалтерского учета План:
- Тема 4 сЧета и двойная запись План:
- Классификация счетов по структуре
- Структура основного активного счета
- Структура активно-пассивного счета 71
- Классификация счетов по назначению
- Тема 5 балансовое обобщение План:
- Тема 6 документация и документооборот План:
- 6.1. Понятие документов и их классификация
- 6.2. Унификация и стандартизация документов
- 6.3. Организация документооборота
- Тема 7 оцЕнка и калькуляция как элементы метода бухгалтеРскОго учета План:
- Научно обоснованная классификация затрат на производство.
- Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
- Раздельный учет текущих затрат на производство продукции и затрат по капитальным вложениям.
- Тема 8 Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение План:
- 8.1. Нормативные документы бухгалтерского учета
- 8.2. Бухгалтерский учет как информационная база
- 8.3. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете в рф»
- Тема 9 международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности План:
- Тема 10 гармонизация национальных моделей учета План:
- 10.1. Понятие гармонизации.
- 10.2. Национальные системы бухгалтерского учета.
- 10.3. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- Тема 11 учет основных средств
- Приобретение основных средств за деньги
- Безвозмездное получение основных средств
- Получение основных средств в обмен на другое имущество
- Строительство объектов основных средств
- Амортизация для целей налогового учета
- Отражение хозяйственных операций по счету 90
- Отражение хозяйственных операций по счету 91 (аренда не признается основным видом деятельности предприятия)
- Учет у лизингодателя
- Учет у лизингополучателя
- Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя
- Учет у лизингодателя
- Учет у лизингополучателя
- Тема 12 учет нематериальных активов План:
- Тема 13 учет материально – производственных запасов План:
- 1. Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:
- Тема 14 учет готовой продукции План:
- Тема 15 УчеТ заработной платы План:
- Видам начислений и удержаний
- Начисление зарплаты и других выплат работникам предприятия
- Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работникам
- Выдача начислений в пользу работника
- Учет отпускных
- Учет пособия по временной нетрудоспособности
- Учет пособий по беременности и родам.
- Тема 16 учет затрат на производство План:
- 16.1 Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
- 16.2. Варианты учета затрат.
- 16.3. Методы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.
- Тема 17 учет денежных средств План:
- Тема18. Учет финансовый результата План:
- 18.3. Прочими доходами в соответствие с пбу 9/99 являются:
- Тема19 учет расчетов План:
- Тема 20. Учет финансовых вложений План:
- 1. По экономическому назначению:
- 3. В зависимости от способа передачи прав выделяют:
- 5. В зависимости от срока обращения:
- Тема 21. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой отчетности) План:
- Тема 22 учет собственного капитала. План:
- Увеличение уставного капитала
- Уменьшение уставного капитала
- Тема 23. Управленческий учет План:
- Определение себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определение размера полученной прибыли.
- 3. Методы калькулирования
- Список рекомендуемой литературы