18.3. Прочими доходами в соответствие с пбу 9/99 являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности);

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

- величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

- активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

- кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

- иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочими расходами согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

Чрезвычайными доходами и расходами являются поступления и расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийных бедствий, пожара, аварии, землетрясения и т.д.)

Согласно ГК РФ, чрезвычайными расходами не являются:

- нарушение своих обязательств партнерами предприятия;

-отсутствие на рынке необходимых предприятию материально-производственных запасов;

- отсутствие у предприятия денежных средств.

Данный перечень является открытым. Иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. Большинство чрезвычайных доходов расходов учитываются при налогообложении прибыли.

К чрезвычайным расходам относятся:

1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

- уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

- потери от остановки производства;

- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

2. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Как чрезвычайные расходы учитываются также:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 91 Кредит 01, 10, 41, 43… - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 91 Кредит 20, 23, 25, 26… - отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств

Чрезвычайные обстоятельства отражаются в учете поводками:

Дебет 10 Кредит 91 –оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76-1 Кредит 91 – отражена сумма, полученного организацией стихового возмещения.

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета учитываются прибыли, по дебету – убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности организации.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» относится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка на счете 99 быть не должно.

18.4. Формирование прибыли (убытка) осуществляется по следующему алгоритму:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = доходы по обычны видам деятельности – расходы по обычным видам деятельности ± сальдо прочих доходов и расходов – отложенные налоговые активы – (+) отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль + (-) доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения.

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток): Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

Дебет 91-9 Кредит 99- отражена прибыль от прочей деятельности организации;

Дебет 99 Кредит 91-9- отражен убыток от прочей деятельности организации

18.5. Информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам материальных ценностей отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов;

98-2 «Безвозмездные поступления»

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

18.6 Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль определяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Министерством Финансов РФ от 19.11.2001 №114н.

Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия между налогом на бухгалтерскую прибыли , признанным в бухгалтерском учете и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в налоговом учете и отраженном в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых предприятие становится налогоплательщиком налога на прибыль. Положение может, не применятся субъектами малого предпринимательства.

В соответствие с положением сумма налога на прибыль, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Для определения и отражения в учете различия между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, сформированной в налоговом учете, применяются такие понятия как постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются расходы (или доходы), учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, например:

В результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения в пределах определенных норм;

При отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг), и не принимаемых для целей налогообложения.

Под временными разницами вычитаемыми и налогооблагаемыми понимают доходы и расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете принимаются раньше, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете принимаются позже, чем в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются, например:

при применении различного способа начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета превышают амортизационные отчисления в налоговом учете);

при переносе в налоговом учете убытков на будущее.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, кода расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налогом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.

Под текущим налогом на прибыль (текущим убытком) принимается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы:

- постоянного налогового обязательства (увеличивает сумму налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчетных периодах не влияет), которое определяется как произведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль;

- отложенного налогового актива (увеличивает сумму налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующем уменьшит), определяемого как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетом периоде, на ставку налога на прибыль;

- отложенного налогового обязательства (уменьшает сумму налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчетных периодах, увеличит), определяемого как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.