5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Система налогообложения по НДС регламентируется 30-ой главой НК РФ.

Налогооблагаемая база - среднегодовая стоимость имущества предприятия. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца следующего за отчетным периодом на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества за налоговый период (год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (31 декабря), увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, средняя стоимость за квартал рассчитывается по формуле:

где ст. им. – стоимость имущества.

При расчете средней стоимости за 6 месяцев в числителе формулы будет семь слагаемых – стоимость имущества на семь дат – начало каждого месяца в указанном периоде и стоимость имущества на 1.07, а в знаменателе соответственно цифра 7 – по количеству слагаемых в числителе. Аналогично рассчитывается средняя стоимость имущества за 9 месяцев и за год.

Стоимость имущества на определенную дату (1-е число каждого квартала) рассчитывается по остаточной стоимости основных средств на указанные даты по данным бухгалтерского учета, а именно сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»

Ставка налога - 2,2%

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисления налога на имущество Письмом МФ РФ от 05.10.2006 №07-05-12/10 «О бухгалтерском учете налога на имущество» рекомендуется осуществлять следующей бухгалтерской записью:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на имущество.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог на имущество в бюджет с расчетного счета.