3 Этап. Сопоставление фактического наличия с данными учета.

Надлежаще оформленные инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится их сверка с данными бухгалтерского учета.

В случае выявления отклонений по имуществу от учетных данных составляются сличительные ведомости. В них отражается фактическое наличие по данным описей и «книжные остатки» по данным бухгалтерского учета только по тем товарно-материальным ценностям, по которым выявлено расхождение.

4 этап. Регулирование инвентаризационных разниц. Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете.

Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

- недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы».

• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты организации.

• если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

• недостача имущества и его порча за счет виновных лиц:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

По решению руководителя недостача может быть взыскана с материально-ответственного лица по рыночным ценам. В этом случае возникает разница между балансовой стоимостью недостающего имущества и взыскиваемой с виновников их рыночной стоимости. Такая разница будет отражаться в учете на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» проводка:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Виновное лицо погашает свою задолженность путем внесения сумм недостачи в кассу или сумму задолженности у него удерживают из заработной платы:

Дебет 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

В спорах с налоговыми органами возникает вопрос о восстановлении НДС по имуществу, которое было похищено или утрачено. Однако в ст.170 НК РФ, в которой указаны случаи восстановления НДС, прямого указания на то, что НДС при выявленных фактах недостач материально-производственных запасов и порчи имущества должен быть восстановлен нет.

Пример 9.4.19

Сформулировать хозяйственные операции по результатам инвентаризации материалов и составить на их основании бухгалтерские проводки.

Исходные данные: По приказу руководителя предприятия проведена инвентаризация материалов на складе предприятия.

При инвентаризации установлено следующее:

По решению суда сумма недостачи запасных частей отнесена на виновное лицо по рыночным ценам 800 руб. Виновным лицом внесено в кассу предприятия в возмещение материального ущерба по недостаче запчастей. Виновных в недостаче топлива не обнаружено.

Журнал хозяйственных операций:

Резюме

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Нормативное регулирование учета материалов изложено в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Виды материалов классифицируют от функциональной роли в процессе производства (основные материалы, тара, полуфабрикаты и др.) и по техническим свойствам (черные и цветные металлы, химикаты и т.д.).

В соответствии с действующим порядком материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической или учетной стоимости. Фактическая стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления. Материалы могут поступать на предприятие в следующих случаях: приобретение за плату; в результате изготовления вспомогательным цехом; по договору дарения (безвозмездно); в качестве вклада в уставный капитал; по договору мены и т.д.

Синтетический учет материалов ведется на следующих счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей».

В случае, если, согласно учетной политики, приобретение материалов в бухгалтерском учете отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретен материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то на счете 10 «Материалы» формируется фактическая стоимость материалов.

Если учетной политикой предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретен материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в процессе заготовления, то на счете 10 «Материалы» учитываются материалы по учетной стоимости. Чтобы отразить в балансе фактическую стоимость материалов, к остатку по счету 10 «Материалы» прибавляют (вычитают) остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Следовательно, возникают случаи учета материалов, находящихся в пути и неотфактурованных поставок материалов.

В связи с тем, что в течение отчетного периода, одни и те же виды материалов могут поступать по разным ценам (при учете по фактической себестоимости), встает вопрос о правильной оценки себестоимости данных материалов при их списании в производство или прочем выбытии. ПБУ 5/01 предлагаются следующие методы оценки материалов при их выбытии: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Выбытие материалов имеет место в случае: списания в производство, продажи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, выявления недостачи или порчи материалов при их инвентаризации.

Если материальные ценности в текущем уче­те учитываются по учетным ценам, то при списании стоимости самих материалов необходимо списать и сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен (собранную ранее на счете 10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» или счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Данные суммы списывают в конце месяца пропорционально стоимости отпущенных материалов. Расчет осуществляется через определения среднего процента ТЗР (отклонений).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- все недостачи и порча материалов отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим списанием на затраты производства, на финансовые результаты организации или на виновное лицо.

По решению руководителя недостача может быть взыскана с материально-ответственного лица по рыночным ценам. В этом случае возникает разница между балансовой стоимостью недостающего имущества и взыскиваемой с виновников их рыночной стоимости. Такая разница будет отражаться в учете на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и перейдет в доходы отчетного периода в момент поступления средств от виновного лица.