Глава 5. Учет расчетов по налогам и сборам

Цель главы – получение студентами теоретических знаний и практических навыков по учету расчетов по налогам и сборам.

Задачи главы – изучение:

1. Понятия и порядка определения базы налогообложения по налогу на прибыль

2. Ставок по налогу на прибыль.

3. Порядка синтетического учета расчетов по налогу на прибыль.

4. Понятия и порядка определения базы налогообложения по НДС.

5. Ставок по НДС

6. Понятия и порядка применения налогового вычета по НДС

7. Порядка синтетического учета расчетов по НДС

8. Понятия и порядка определения базы налогообложения по налогу на имущество.

9. Ставки по налогу на имущество и порядка синтетического учета расчетов по данному налогу.

10. Понятия и порядка определения базы налогообложения по ЕСН

11. Ставок по ЕСН

12. Порядка синтетического учета расчетов по ЕСН

Указания по самостоятельному изучению главы.

Изучение главы следует начать с определения основных понятий, используемых в системе налогообложения, и их содержания в отношении каждого налога, в частности «база налогообложения», «ставка налога», «налоговый вычет».

Вопросы порядка налогообложения регламентируются Налоговым Кодексом РФ. В данной теме будут рассмотрены вопросы учета расчетов по основным налогам, уплачиваемых всеми организациями, находящимися на общей системе налогообложения по схеме: база налогообложения, ставки, бухгалтерский учет. Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц будет рассмотрен в теме «Учет труда и расчетов по оплате труда».

Выбор налогов, учет расчетов, по которым представлен в данной теме, определен общим режимом налогообложения, т.е. рассматриваемые налоги: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН начисляют и уплачивают все организации находящиеся на общей системе налогообложения.

Однако система расчетов с бюджетом по налогам не ограничивается расчетами по названным налогам, например, если на балансе организации имеются транспортные средства, то независимо от режима налогообложения данная организация начисляет и уплачивает транспортный налог (глава 29 НК РФ), если в собственности организации имеется земельный участок, то соответственно – земельный налог (глава 31 НК РФ) и т. д.

Организации, находящиеся на специальных налоговых режимах, в частности на упрощенной системе налогообложения освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН.

В любом случае бухгалтерский учет расчетов по налогам осуществляется на активно – пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам, но в классическом понимании его можно охарактеризовать как пассивный. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а уплата – по дебету. Для учета расчетов по каждому налогу отдельно рекомендуется открывать в развитии счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета – для каждого налога отдельный субсчет.

При изучении главы следует особое внимание уделить работе с Налоговым Кодексом РФ как основному источнику нормативного регулирования системы налогообложения. Возникающие вопросы по уточнению порядка определения базы налогообложения, применения той или иной ставки налога следует разрешать, работая непосредственно с Налоговым Кодексом РФ.

Учет расчетов по ЕСН, по сути, также является налогом, но для учета расчетов по данному налогу социального характера предусмотрен отдельный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Рассматривая вопросы учета расчетов по налогу на прибыль, следует четко определить понятие налогового учета и его отличия от бухгалтерского учета.

Изучая учет расчетов по НДС особое внимание следует обратить на порядок применения налогового вычета по НДС и порядку его отражения на счетах бухгалтерского учета. При этом рекомендуется ознакомиться с реквизитами счета-фактуры, Книги покупок и Книги продаж.

При изучении вопросов учета расчетов по ЕСН следует обратить внимание на порядок организации и осуществления персонифицированного учета расчетов по взносам на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Для приобретения практических навыков решите задачи, приведенные в практикуме по данной теме.

Заключительный этап изучения главы – ответы на вопросы для самопроверки и ответы на представленные тестовые задания.