10.5. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

• обязательные удержания;

• удержания по инициативе организации;

• удержания по инициативе работника.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

По инициативе работника через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены любые удержания по желанию работника на основании его заявления: членские профсоюзные взносы, оплата за жилищно-коммунальные услуги, оплата за обучение, банковские кредиты и проценты по ним, отчисления на благотворительные цели и т.д.

Налог на доходы физических лиц взимается с доходов работников, полученных как по основному месту деятельности, так и по совместительству.

Объектом налогообложения является совокупный годовой доход работника. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. В совокупный годовой доход не включают: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; государственные пенсии; выходное пособие при увольнении; алименты, получаемые налогоплательщиком, а также ряд других доходов, указанных в статье 217 части второй Налогового кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется с учетом налоговых вычетов. В настоящее время статьями 218 – 221 части второй Налогового кодекса установлены четыре группы налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты:

3000 руб. (на этот вычет имеют право инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп);

500 руб. (на этот вычет имеют право герои Советского Союза и РФ, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы, участники боевых действий на территории Российской Федерации);

400 руб. (на этот вычет имеют право лица, не имеющие специальных льгот) – действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000 руб.;

1000 руб. (этот вычет устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта до 24 лет у родителей и супругов, опекунов и попечителей). Вычет 1000 руб. действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280000 руб.

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Документальным основанием для предоставления стандартных вычетов являются: письменное заявление работника и документы, подтверждающие его принадлежность к той или иной льготной (социальной) категории, свидетельство о рождении ребенка, справка из образовательного учреждения (для вычета на ребенка).

Через бухгалтерию работнику могут предоставлять стандартные и имущественные вычеты.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода работников, облагаемого по ставке 13%, с начала календарного года. На каждого работника заводится Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. По просьбе работников организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Сумму налога за отчетный период можно определить по следующей формуле:

Расчет налога на доходы физических лиц за три месяца представлен в примере 2.3.8.

Пример 10.5.29

Работнику начислена заработная плата:

За январь – 9000 руб.

За февраль – 9500 руб.

За март – 11500 руб.

За апрель – 14000 руб.

У работника двое детей до 18 лет.

Рассчитать налог на доходы физических лет за каждый месяц.

За январь (9000 – 400 – 2000) х 13% = 858 (руб.)

За февраль – (18500 – 800 – 4000) х 13% - 858 = 1781 – 858 = 923 (руб.)

За март – (30000 – 1200 – 6000) х 13% - (858 + 923) = 1183 (руб.)

За апрель – (44000 – 1200 – 8000) х 13% - (858 + 923+1183) = 1560 (руб.)

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме. Удержание алиментов производится со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с пособий по временной нетрудоспособности. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсаций.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налога на доходы физических лиц.

При производстве удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей следует учитывать, что лицо, уплачивающее алименты, пользуется не только правом на получение стандартных налоговых вычетов на содержание несовершеннолетних детей (1000 руб.), на которых уплачиваются алименты, но и имеет право на получение этих вычетов в двойном размере.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет в твердой денежное сумме или в размере: на одного ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более – 1/2 суммы заработка, но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц в твердой денежной сумме.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счета взыскателей в Сберегательный банк.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Из заработной платы работников производят удержания за причиненный материальный ущерб и недостачи. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. (ст. 246 Трудового кодекса РФ)

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом. (ст. 248 Трудового кодекса РФ)

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц),

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов),

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам).

При выявлении недостачи и списании ее на виновное лицо делают следующие учетные записи.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы» - выявлена недостача материалов.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списана на виновное лицо по балансовой стоимости.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи ценностей.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержано из заработной платы в возмещение недостачи.