5.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Система налогообложения по налогу на прибыль регламентируется 25-ой главой НК РФ.

База налогообложения – прибыль, определенная как разница между доходами и расходами предприятия. При этом доходы и расходы подразделяют на две группы:

во-первых, доходы от реализации и соответственно расходы по производству и реализации,

во-вторых, внереализационные доходы и расходы.

Доходы и расходы для расчета налогооблагаемой прибыли определяются по данным налогового учета – учета, который заключается в фиксировании в специальных регистрах данных о доходах и расходах и их обработке в соответствии с требованиями 25-ой главы НК РФ.

Таким образом, расходы, квалифицируемые таковыми в системе бухгалтерского учета, могут не приниматься как расходы в системе налогового учета. Например, в бухгалтерском учете компенсации, выплачиваемые за использование личного транспорта в служебных целях включаются в расходы в полном объеме - размере, утвержденном приказом руководителя, а в налоговом учете принимаются как расходы в пределах установленных Правительством норм. Для правильного исчисления базы налогообложения по налогу на прибыль следует в строгом соответствии с 25-ой главой в регистрах налогового учета отражать доходы и расходы предприятия.

Основная ставка налога с 01.01.2009 г.– 20% (2 % - в федеральный бюджет; 18% - в бюджеты субъектов РФ).

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль».

Согласно указанному нормативному документу текущий налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

Текущий налог на прибыль

=

Условный расход по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

-

Постоянные налоговые активы

+

Отложенные налоговые активы

-

Отложенные налоговые обязательства

Условный расход по налогу на прибыль определяется как сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки» (бухгалтерская прибыль) умноженное на ставку налога на прибыль.

Дебет 99 «Прибыль и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Например, постоянные разницы возникают при признании в бухгалтерском учете нормируемых расходов в размере, утвержденном приказом руководителя, а налоговом учете эти расходы будут признаны лишь в пределах норматива, утвержденного Правительством. Постоянная разница в данном случае состоит в том, что расходы сверх норм признаются в бухгалтерском учет как расходы, а в налоговом учете данные расходы не будут признаны расходами никогда. Отсюда и термин – «постоянные разницы». Такая ситуация имеет место при оплате компенсации при использовании личного транспорта в служебных целях в сумме больше, чем установленная норма.

Дебет 99 «Прибыль и убытки»/постоянное налоговое обязательство

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Постоянный налоговый актив - определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие налогооблагаемую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета бухгалтерской прибыли как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Например, средства получаемые в порядке целевого финансирования из бюджета. В бухгалтерском учете сумма полученных таким образом средств признается доходом, а в налоговом учете данная сумма, согласно положениям гл. 25 НК РФ не будет признана доходом никогда.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 99 «Прибыль и убытки»/постоянный налоговый актив – отражена сумма начисленного налогового актива

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы определяются путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль.

Временные вычитаемые разницы – это разницы, при формировании налогооблагаемой прибыли приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные вычитаемые разницы возникают, например, при начислении амортизации в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, а налоговом линейным способом. В указанной ситуации в бухгалтерском учете расходы в виде амортизации по основным средствам в определенном начальном периоде эксплуатации объектов основных средств признаются в большей сумме, чем в налоговом учете. Однако в следующих отчетных периодах эта разница нивелируется, и соответственно разницы носят временный характер.

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислены отложенные налоговые активы.

В следующих отчетных периодах при списании отложенных налоговых активов по мере признания в налоговом учете признанных ранее в бухгалтерском учете расходов производится бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» – списаны ранее начисленные отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются путем умножения временных налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль.

Временные налогооблагаемые разницы – это разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли должны увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Временные вычитаемые разницы возникают, например, при начислении амортизации в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом нелинейным способом. В указанной ситуации в бухгалтерском учете расходы в виде амортизации по основным средствам в определенном начальном периоде эксплуатации объектов основных средств признаются в меньшей сумме, чем в налоговом учете. Однако в следующих отчетных периодах эта разница нивелируется, и соответственно разницы носят временный характер.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – начислены отложенные налоговые обязательства.

В следующих отчетных периодах при списании отложенных налоговых обязательств по мере признания в бухгалтерском учете признанных ранее в налоговом учете расходов производится бухгалтерская запись:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – списаны ранее начисленные отложенные налоговые обязательства

Организации, квалифицируемые согласно закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 г. № 209 ФЗ как субъекты малого бизнеса имеют право не применять правила отражения в учете начисления налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2002. В этом случае в учете организации будут иметь место следующие учетные записи:

Дебет 99 «Прибыль и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен налог на прибыль.