9.2. Организация и учет операций с давальческим сырьем иностранного заказчика и вывоз изготовленной из|с| него готовой продукции

При организации бухгалтерского учета давальческих операций нужно учитывать следующие факторы:

1. Кто является заказчиком и исполнителем:

- резидент;

- нерезидент;

2. Как осуществляются расчеты за выполненные услуги по изготовлению продукции:

- денежными средствами;

- давальческим сырьем;

- готовой продукцией;

3. Где реализуется изготовленная из|с| давальческого сырья готовая продукция:

- в стране заказчика;

- в стране исполнителя.

Право собственности на импортированное давальческое сырье и изготовленную| из|с| него готовую продукцию принадлежит иностранному заказчику.

В соответствии с|соответственно| Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций в бухгалтерском учете исполнителя давальческое сырье, переданное заказчиком, учитывается на забалансовом субсчете 022 "Материалы, принятые для переработки" по ценам, предусмотренным в договорах, приемо-сдаточных актах и т.п. Внебалансовый субсчет 022 "Материалы, принятые для переработки" предназначен для учета ценностей, которые|какие| временно находятся|перебывают,пребывают| на предприятии и не являются его собственностью, принятых на комиссию и для переработки. Товарно-материальные ценности, которые|какие| учитываются на этом счете, инвентаризируются в порядке и в сроки|термины|, предусмотренные для собственных ценностей. На этом счете осуществляется учет поступления сырья и материалов от заказчика, принятых для переработки (давальческое сырье), и не оплаченных получателем, их движение и выбытие.

Аналитический учет давальческого сырья нужно вести по заказчикам, видам сырья и материалов, месту их хранения|сбережения,сохранения| или переработки. Учет затрат| |на переработку или доработку|доделку| давальческого сырья осуществляется на счете| учета расходов на производство (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика|).

Расходы на производство учитывают на счете 23 "Производство" согласно плана счетов и Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Затраты|расхода|", утвержденным приказом Минфина Украины от 31.12.99г. №318.|| Заключая договор на переработку давальческого сырья, необходимо иметь в виду, что такая переработка в гражданско-правовом значении является работой, то есть деятельностью, которая имеет материальный результат (готовую продукцию), владельцем|собственником| которого является заказчик|.

Заказчик не продает сырье (материалы), принадлежащее ему, а передает его для переработки без перехода права собственности, в результате чего при передаче материальных ценностей не возникает ни объекта налогообложения на добавленную стоимость,| |ни валовой прибыли. Это обстоятельство является преимуществом договора на переработку давальческого сырья перед бартерным договором по обмену сырья на готовую продукцию, как "равноправных" товаров. При этом часть|часть,доля| (удельный вес) стоимости сырья (материалов) в стоимости готовой продукции не регламентируется. Эти особенности следует учитывать при организации бухгалтерского учета таких операций.

Давальческое сырье, которое|какое| ввозят на таможенную|пошлинную| территорию Украины иностранные заказники|, облагается ввозной пошлиной по ставкам Единного|единого| таможенного|пошлинного| тарифа Украины, налогами и сборами, которые|какие| взимаются|взимаются| в случаях ввоза товаров.

Законом о давальческом сырье определено, что уплата налогов, сборов и пошлины при ввозе давальческого сырья иностранного заказчика осуществляется украинским исполнителем путем выдачи простого векселя ГНИ по местонахождению исполнителя со сроком|термином| платежа, равному сроку|термину| осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной|пошлинной| декларации. Для случаев ввоза тех видов давальческого сырья, которые|какие| не облагаются пошлиной, налогами и сборами, предусмотрено, что украинский исполнитель подает|дает| в|до| налоговые органы письменное обязательство относительно|касательно| вывоза готовой продукции.

Порядок выдачи, учета, погашения векселей (письменных обязательств) регулируется Положением о порядке выдачи, учета, погашения и отсрочки оплаты (погашение) векселя (письменного обязательства), который выдается СПД при осуществлении операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержденным приказом Минфина Украины от 13.02.96г. №26. В случае своевременного вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном в контракте, за пределы таможенной|пошлинной| территории Украины, вексель погашается и ввозная пошлина|, налоги и сборы (кроме таможенных пошлин) не взимаются|производятся|

Порядок выдачи и погашения векселя. СПД должен приобрести оригинал векселя в учреждении банка. Второй и третий экземпляры векселя получают путем ксерокопирования неоформленного оригинала| вексельного бланка. Записи на всех экземплярах выполняются|исполняются| отдельно, должны быть тождественны и не подлежат ксерокопированию. Вексель выписывается в валюте контракта на переработку давальческого сырья и не подлежит передаче путем индоссамента. В векселе обязательно выделяются отдельными строками наименование и сумма пошлины, налогов и сборов, в уплату которых|каких| он выдан|издан|.

Оформление письменного обязательства осуществляется по форме, предусмотренной приложением 2 к Положению № 26. СПД подает|дает| оформленный вексель для принятия на учет в|до| налоговые органы по своему местонахождению. Принятие векселя на учет осуществляется в день его предоставления в|до| налоговые органы. Но если таможенное|пошлинное| оформление осуществляется позже, то по желанию плательщика налогов может быть выписан новый вексель, который принимается на учет на дату оформления грузовой таможенной|пошлинной| декларации. При этом раньше|ранее| выписанный вексель погашается|.

Первый экземпляр векселя остается в|б| налоговой инспекции, второй и третий экземпляры, принятые на учет (авизованные) налоговой инспекцией, возвращаются|поворачиваются| СПД для предъявления таможенным|пошлинным| органам|| и собственного учета.

Для погашения векселя украинский исполнитель - векселедатель подает|дает| в налоговые|до|| органы заявление с указанием даты принятия на учет и учетного номера векселя. К|до| заявлению добавляется|прибавляется,додается| копия грузовой таможенной|пошлинной| декларации на готовую| продукцию. При частичном вывозе готовой продукции за пределы таможенной|пошлинной| территории Украины или ее продажа на территории Украины, на соответствующую часть|часть,долю| может осуществляться погашение векселя. В таком случае подается|дается| заявление о частичном погашении векселя, в котором|какой| обязательно должны выделяться отдельными строками наименования и суммы пошлины, налогов и сборов, которые подлежат погашению.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, полученной в оплату| за выполненную|исполненную,проделанную| работу|, украинский исполнитель платит|выплачивает| ввозную пошлину, налоги и сборы, которые|какие| взимаются|производятся| при бартерных (товарообменных) операциях.

В этих случаях для погашения векселя необходимо также предоставить документальное подтверждение уплаты ввозной пошлины, налогов и сборов, которые|какие| должны были быть оплачены при ввозе в Украину части сырья, переданного в оплату за услуги.

В случае непогашения векселя (его части|части,доли|) в установленные сроки|термины| векселедатель обязан его оплатить. При этом на каждый вид пошлины, налогов и сборов выписывается отдельное платежное поручение. Уплата по векселю осуществляется в валюте Украины. При этом вексельная сумма перечисляется в валюту Украины по официальному курсу НБУ, который действовал в день платежа по векселю (день выполнения банком распоряжений об уплате). После оплаты векселя он подается|дается| в налоговую инспекцию для погашения.

Законодательством установлена возможность получения разрешения на отсрочку погашения векселя. Соответствующие полномочия предоставлены налоговой инспекции. Срок отсрочки составляет не более 90 дней, однако при необходимости этот срок|термин| может продолжаться несколько раз, но не более чем до 270 дней в общей сумме. Для получения отсрочки векселедатель подает|дает| заявление с указанием срока|термина| отсрочки, в котором обосновывает его необходимость, иногда добавляет|прибавляет,додает| подтверждающие документы. Решение принимается с учетом вывода о финансовом состоянии|стане| заявителя, который|какой| готовится управлением налогов и сборов налоговой инспекции. При принятии решения об отсрочке оплаты векселя оформляется разрешение на такую отсрочку на условиях налогового кредита. За период отсрочки оплаты векселя с|с| векселедателя взимается|производится| плата за пользование|использование| кредитом в размере 0,5 % учетной ставки НБУ, которая применяется на день принятия решения об отсрочке оплаты. Плата за пользование|использование| налоговым кредитом должна быть внесена на протяжении трех рабочих дней с даты оформления разрешения на отсрочку. В случае, если в установленный срок|термин| оплата за пользование|использование| налоговым кредитом внесена не будет, налоговая инспекция в одностороннем порядке отменяет разрешение на отсрочку и взимает|взимает| вексельные суммы в бесспорном порядке (с учетом пени за просрочку платежа).

Письмом|письмом| Минюста Украины от 06.11.98г. №13-8-5922 были даны разъяснения, согласно с которыми|какими| отсрочку оплаты векселей или погашении письменных обязательств нужно рассматривать как разрешение на продолжение срока|термина| выполнения операций с давальческим сырьем для отдельных субъектов ВЭД.

В случаях погашения векселя раньше срока|термина|, на который|какой| предоставлялась отсрочка, налоговыми органами осуществляется перерасчет на день погашения внесенной оплаты за пользование|использование| налоговым кредитом. Разница|разность| между перерасчетной и раннее|ранее| оплаченной суммой подлежит зачислению|зачтению| относительно|касательно| соответствующих платежей или возвращению|возврату| субъекту предпринимательской деятельности.

Согласно с п. 15 ст. 2 Закона о давальческом сырье готовая продукция, изготовленная из|с| давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком на таможенную|пошлинную| территорию Украины при вывозе с|с| таможенной|пошлинной| территории Украины, не облагается вывозной (экспортной) пошлиной и другими налогами и сборами (кроме таможенных|пошлинных| сборов|), которые взимаются|производятся| при экспорте товаров, и не попадают под режим лицензирования и квотирования. На готовую продукцию, изготовленную с использованием давальческого сырья, принадлежащего иностранному заказчику, не распространяется специальный режим экспорта товаров, за исключением товаров специального назначения, перечень|перечисление| которых|каких| устанавливается КМУ|. За часть давальческого сырья или готовой продукции, полученной как оплата за выполненную|исполненную,проделанную| работу, украинский исполнитель платит|выплачивает| ввозную пошлину, налоги и сборы, которые взимаются|взимаются| при| бартерных операциях.

Если давальческое сырье закуплено иностранным заказчиком на территории Украины за иностранную валюту, то при вывозе готовой продукции|, изготовленной из|с| этого сырья, украинскому исполнителю необходимо подать в|до| органы таможенного контроля копию контракта на приобретение иностранным заказчиком сырья в Украине и справку уполномоченного банка Украины о поступлении иностранной валюты на счет украинского поставщика сырья. Эти документы являются дополнительным основанием для таможенного|пошлинного| оформления при вывозе готовой продукции.