10.6. Порядок и учет расчетов с государственными учреждениями

по экспортно|-импортным операциям

Согласно с Приложением к приказу Государственной таможенной службы от 19.02.2001г. № 101 (в редакции приказа ГТС от 06.02.2002г. №69) действует Классификатор видов налогов|, сборов и других поступлений в бюджет, по которым|какими| у предприятий возникают обязательства перед государством.|

Для осуществления ВЭД предприятию нужно пройти аккредитацию в таможне. Для этого нужно предоставить такие документы:

- учредительные|учредительские| документы предприятия и устав;

- учетную карточку субъекта ВЭД (два экземпляра);

- свидетельство о государственной регистрации предприятия;

- справку о включении в Единый|единый| государственный реестр предприятий и организаций Украины ;

- справку о присвоении кодов территории;

- справку из|с| уполномоченного банка о наличии счетов в национальной и инвалютах;

- справку о главном|головном| бухгалтере предприятия;

- Приказ о назначении работников|, ответственных за работу с таможней.

Рассмотренные выше| документы рекомендованы "Порядком ведения учета субъектов ВЭД в таможенных|пошлинных| учреждениях" № 237.

Грузы, проходящие таможенную|пошлинную| границу Украины, принадлежат таможенному|пошлинному| оформлению. |Груз считается таковым, если пересек таможенную|пошлинную| границу Украины только при условии получения разрешения таможни на использование|употребление| этого груза на таможенной|пошлинной| территории Украины или за ее границами|чертами| с целью,|какая| заявленной таможенному|пошлинному| учреждению.

Декларирование грузов осуществляется с помощью|посредством| заявления в определенной форме, данных о цели пересечения грузов, и других сведений|ведомостей|, необходимых для проведения таможенного|пошлинного| контроля и таможенного|пошлинного| оформления. Декларирование грузов отображается в Грузовой таможенной|пошлинной| декларации (ГТД|).

ГТД| - это заявление, которое|какое| имеет справку о товарах и о транспортных средствах, о целях их пересечения таможенной|пошлинной| границы и о начислении таможенных|пошлинных| платежей.

Таможенное|пошлинное| учреждение осуществляет|свершает,совершает| оформление груза в соответствии с Положением о ГТД|. Таможенное|пошлинное| оформление, установленное ГТСУ| осуществляется в несколько этапов:

1. Прием документов, их проверка и регистрация дежурным грузового отдела.| Результатом этого этапа является установление достоверности сказанных декларантом| сведений|ведомостей| в ГТД| штампом "Под таможенным|пошлинным| контролем".

2. Проверка инспекторами отдела информационно-аналитической работы наличия санкций у декларанта|, соответствия данных ГТД| данным ее электронной копии и другое. Эти данные подтверждаются штампом "Проверено".

3. Проверка инспектором отдела тарифов и таможенной|пошлинной| стоимости правильности заявленных: таможенной|пошлинной| стоимости в зависимости от условий контракта, кода товара, страны происхождения товаров. Проверка инспектором отдела таможенных|пошлинных| платежей: получение денежных средств от декларантов| на специальный счет таможни, правильности начисления таможенных|пошлинных| платежей, списания денежных средств с карточки. Действие проверки начисления налогов и сборов по ГТД| при определении сумм платежей применяют курс НБУ| на дату оформления.

Для ведения учета денежных средств декларантов| участком таможенных|пошлинных| платежей открывается и ведется Аналитическая карточка (счет на каждого декларанта| (участника ВЭД|), в которой|какой| отображаются суммы авансовых платежей, остатков,|остач| не использованных авансовых платежей или обязанностей|долгов|, начисления, перечисления таможенных|пошлинных| и других платежей, сборов по назначению, сумм условно начисленных платежей. Подтверждением правильности расчетов является проставление на ГТД| штампа "Оплачено".

Порядок уплаты таможенной пошлины. Порядок расчета и удержания|иждивения,удержания| таможенных пошлин был рассмотрен в разделе 4; Уплата таможенных пошлин на счета таможни осуществляется в валюте Украины или в инвалюте первой группы Классификатора иностранных валют до|до| или на момент проведения таможенного|пошлинного| оформления. Денежные средства|стоимости| от уплаты декларантом| таможенных пошлин остаются в распоряжении таможенных|пошлинных| учреждений, поэтому|оттого| нужно контролировать каждую начисленную сумму.

Порядок уплаты пошлины. В отличие от таможенных пошлин, которые|какие| являются формой уплаты услуг таможенников (пошлина отнесена к|до| общегосударственным налогам, денежные средства от уплаты которых|каких| полностью перечисляются в Государственный бюджет Украины. Оплата пошлины осуществляется в гривнях путем перечисления необходимой суммы безналичным| путем на счет или внесением указанной суммы наличностью в кассу таможни.

Порядок уплаты акцизного сбора. Акцизным сбором облагается отдельная категория продукции, которая|какая| определена ВР Украины как подакцизная. Основные понятия и правила определения плательщиков, объекта и базы налогообложения установлены Декретом КМУ| "Об акцизном сборе". Акцизный сбор платится|выплачивается| в гривнях до или|до| в течение таможенных|пошлинных| процедур. Если акцизный сбор рассчитывается в евро, он оплачивается по валютному курсу НБУ,|какой| действующему на день предоставления ГТД.|

Порядок расчетов с таможней по НДС. Порядок контроля таможенными|пошлинными| учреждениями за сбором|иждивением,удержанием| и перечислением в бюджет НДС при таможенном|пошлинном| оформлении товаров установлен Инструкцией № 346. Суммы НДС подлежат к уплате одновременно с оплатой пошлины и таможенных пошлин или на дату предоставления ГТД| для таможенного|пошлинного| оформления). П. 11.5 ст. 11 Закона предусмотрено, что плательщики налога при ввозе товаров| на таможенную|пошлинную| территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного|пошлинного| контроля простой вексель на сумму налогового обязательства. Право на выдачу векселей не распространяется|ширится| на операции по ввозу подакцизных товаров (кроме табачного сырья) и товаров, которые относятся к|до| товарным группам 1 - 24 Гармонизированной|гармонизованных| системы описания и кодировки товаров

Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, которые|какие| выдаются|издаются,кажутся| на сумму НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную|пошлинную| территорию Украины, утвержден постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104, который|какая| вступил с момента вступления в силу Закона Украины "О НДС". Этим Порядком, который|какой| разработан в соответствии с|соответственно| п. 11.5 Закона, установлены единые|единые| правила выпуска, обращения, учета и погашения векселей, которые выпускаются (выдаются|издаются,кажутся|) плательщиками НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную|пошлинную| территорию Украины на сумму налогового обязательства.

Согласно с определением, приведенным|наведенным| в п. 2 Порядка:

• налоговый вексель - это простой вексель, который выдается плательщиком НДС на сумму налогового обязательства при ввозе (пересылке) товаров| на таможенную|пошлинную| территории Украины;

• аваль-вексельное| поручение, согласно с которым|каким| банк берет на себя ответственность за оплату налогового векселя перед вексеполучателем, оформляется гарантийной надписью на векселе или на специальном дополнительном листе (аллонжи) отдельно для каждого отдельного экземпляра каждого векселя. Запрещается оформление аваля одним документом больше, чем|больше чем| на один вексель.

Этим же Порядком установлены такие правила.

1.Налоговый вексель может выдавать|издавать||только| лицо|личность|,|какое| отвечающее|нижеследующим| требованиям|востребованиям|:

•является плательщиком НДС в соответствии с|соответственно| требованиями|востребованиями| ст. 2 Закона;

•зарегистрировано как плательщик НДС согласно ст.9 Закона и внесено в|до| реестр плательщиков НДС;

•имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику НДС.

Лица|личности|, которые|какие| не отвечают хотя бы|б| одному из приведенных|наведенных| требований|востребований|, платят|выплачивают| НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную|пошлинную| территорию Украины в установленном порядке без выдачи налогового векселя.

2.Суммы НДС за ввезенные подакцизные товары (кроме табачного сырья) и товары, которые|какие| относятся к|до| товарным группам 1 - 24 Гармонизированной|гармонизованных| системы описания и кодировки товаров, подлежат уплате во время таможенного|пошлинного| оформления в установленном порядке.

Выданный налоговый вексель не подлежит передаче| путем индосамента|. Обязанности|долги| по|с| погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам|личностям| независимо от их отношения к векселедателю.

За пользование|использование| налоговым векселем не насчитываются|начисляются| проценты или другие виды платы, предусмотренные законодательством для других видов векселей.

Порядок выдачи налогового векселя. Выдача налогового векселя осуществляется по желанию плательщика НДС. Векселеполучателем является ГНА (инспекция) по месту регистрации векселедателя как плательщика НДС. Налоговый вексель составляется|состоит| на сумму налогового обязательства (т.е. на сумму НДС), которое|какая| начислено и должно быть оплачено при ввозе (пересылке) товаров на таможенную|пошлинную| территорию Украины.

Вексель выдается|издается,кажется| на полную сумму налогового обязательства, начисленного по ГТД, и отдельно для каждой ГТД. Сумма налогового обязательства по одной ГТД не может быть частично|отчасти| оплаченная векселем, а частично|отчасти| деньгами|стоимостями|. Срок|термин|, на который|какой| выдается|издается,кажется| налоговый вексель, не может превышать 30| дней, включая дату его выдачи.

Выдача налогового векселя осуществляется во время проведения таможенного|пошлинного| оформления ввезенных на таможенную|пошлинную| территорию Украины товаров в срок|термин|, установленный для уплаты НДС. Налоговый вексель составляют|складывают,сдают| в 3 экземплярах исключительно на вексельном| бланке, который выдается банковским учреждением и отвечает требованиям|востребованиям| Правил КМУ и НБУ от 10.09.92 г. № 528 "Об утверждении Правил изготовления и использования|употребления| вексельных бланков".

Для осуществления контроля выдачи, оплаты и погашения векселей, как со стороны таможенных|пошлинных| органов, так и со стороны ГНА (инспекций), Правилами определены такие особенности оформления налогового векселя:

• первый экземпляр налогового векселя - это оригинал вексельного бланка, приобретенного плательщиком в учреждении банка;

• второй и третий экземпляры налогового векселя - это ксерокопии вексельного бланка (неоформленного первого экземпляра), которые|какие| имеют одинаковый с первым экземпляром номер вексельного бланка;

• все необходимые записи в каждом экземпляре налогового векселя выполняются|исполняются| отдельно, ксерокопированию не подлежат, должны быть тождественными (за исключением порядкового номера экземпляра, то есть первый экземпляр векселя, второй экземпляр векселя, третий экземпляр векселя).

В органе таможенного|пошлинного| контроля, который|какой| осуществляет|свершает,совершает| таможенное|пошлинное| оформление ввезенных (пересланных) на таможенную|пошлинную| территорию Украины товаров, остается второй экземпляр векселя. Первый экземпляр векселя посылается (передается) этим органом таможенного|пошлинного| контроля не познее, чем на 3 день от даты выдачи налогового векселя в|до| ГНА (инспекции), в которой|какой| лицо|личность| зарегистрировано как плательщика НДС. Третий экземпляр остается у плательщика налога, который|какой| его выдал|издал|.

Пунктом IV Порядка определен порядок предоставления ГНА справки о соответствии плательщика налога статусу импортера требованиям|востребованиям| Закона. Основные требования|востребования| отмеченного Порядка такие:

• справка выдается|издастся,казался| на письменный запрос плательщика налога при условии соответствия статуса плательщика требованиям|востребованиям| Закона в 10-дневный срок|термин| со дня получении запроса плательщика;

• справка действительна на протяжении 90 дней со дня ее выдачи.

Для выдачи справки о соответствии статуса импортера требованиям|востребованиям| Закона ГНА (инспекция) должна проверить:

• соответствие объема облагаемых налогом операций по продаже товаров| (работ, услуг) с учетом НДС, отмеченных плательщиком налога в налоговых декларациях за последние до|до| 1 числа месяца|луны|, в котором|каком| подан запрос, 12 календарных месяцев|луны|, требованиям|востребованиям| Закона (то есть более|больше| 5 млн. грн.);

• не возбуждено|возбуждено| ли против|супротив| плательщика налога дело о банкротстве на день предоставления запроса.

Справка о соответствии статуса| импортера требованиям|востребованиям| Закона считается недействительной до|до| окончания срока|термина| 90 дней в случае:

• возбуждение против|супротив| импортера-плательщика налога дела о банкротстве со дня возбуждения такого дела;

• прекращение плательщиком налога хозяйственной деятельности - через|из-за| 30 дней со дня получения ГНА (инспекцией) налоговой декларации, в которой|какой| отсутствуют данные в разделе "Налоговые обязательства".

В случае наступления одного из этих обстоятельств, ГНА (инспекция), которая|какая| выдала|издала| такую справку, посылает сообщение ГТС, в котором|каком| информирует о признании справки недействительной.

Погашение налогового векселя. Налоговый вексель подлежит оплате не познее даты, которая|какая| в соответствии с|соответственно| векселем является сроком|термином| платежа, без предъявления его векселеполучателем|. Если сумма векселя не оплачена в отведенный срок|термин|, сумма векселя подлежит взысканию с|с| векселедателя ГНА-векселеполучателем| в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет.

В случае, когда налоговый вексель обеспечен путем аваля, сумма неоплаченного| векселя взимается|взимается| ГНА - векселеполучателем| с векселедателя или в претензионно-судебном порядке в соответствии с|соответственно| законодательством с банка-авалиста|.

П. 11.5 ст. 11 Закона предусмотрено, что плательщик налога может по своему решению досрочно погасить вексель путем перечисления средств в бюджет или путем зачета суммы экспортного возмещения в соответствии с|соответственно| п. 8.7 ст. 8 Закона. При этом отмеченная сумма средств включается| в состав налогового кредита плательщика в том налоговом периоде, в котором|каком| состоялось|произошло,отделалось| такое погашение, и не включается в состав его налоговых обязательств.

Бухгалиерский учет операций с налоговым векселем регламентируется п. 6 Инструкции по|с| бухгалтерскому учету НДС, утвержденной приказом МФУ от 01.07.97 г. № 141. Однако после вступления в силу Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, вышеупомянутая Инструкция потеряла действие в части, содержащей корреспонденцию счетов бухгалтерского учета. С учетом нового плана счетов бухгалтерский учет операций с налоговым векселем будет таким:

а) выдача органам таможенного|пошлинного| контроля налогового векселя на сумму НДС, начисленной при|умирай| ввозе (пересылке) основных средств, нематериальных|нематериальных| активов, сырья, материалов|, товаров, работ, услуг на таможенную|пошлинную| территорию Украины, предприятием отображается по кредиту счета 62 "Краткосрочные векселя выданные|изданы|" в корреспонденции со счетом 643 "Налоговых обязательства" (с НДС);

б) в месяце|луне|, в котором|каком| налоговый вексель подлежит погашению, вексельная сумма согласно с абзацем первым п. 11.5 Закона должна быть включена к|до| сумме налоговых обязательств. При этом вексель считается погашенным.

В бухгалтерском учете следует сделать|совершить| запись по дебету счета 62 "Краткосрочные| векселя выданные|изданы|" в корреспонденции со счетом 641 "Расчеты по налогам";

в) в следующем отчетном (налоговом) периоде после погашения налогового векселя вексельная сумма, в определенных Законом случаях, включается в налоговый кредит|. В бухгалтерском учете следует сделать|совершить| запись по дебету счета 641 "Расчеты по налогам" субсчет "С НДС" в корреспонденции со счетом 643 "Налоговые обязательства" (с НДС);

г) перечисление средств в бюджет в случае погашения векселя досрочно по кредиту счета 311 "Текущие счета в национальной валюте" в корреспонденции со счетом 641 "Расчеты по налогам" субсчет "С НДС".

Объем товаров, которые|какие| на протяжении отчетного периода были ввезены (пересланы) на таможенную|пошлинную| территорию Украины, и суммы НДС, которые|какие| были отсрочены путем оформления налоговой векселя согласно с п. 11.5 ст. 11 Закона, плательщики налога отображают в строке 6 Декларации по НДС. Срок|термин| погашения налогового векселя указывается в декларации рядом (ниже). При этом если срок|термин| погашения налогового векселя не наступил в текущем отчетном периоде, проводится коррекция платежей в бюджет "к|до| уменьшению" и сумма такого векселя отображается в строке 19.1 Декларации со знаком "-". К наступлению срока|термина| оплаты отображенный в строке 6 Декларации не будет увеличивать расчеты с бюджетом (поскольку в строке 6 декларации сумма НДС будет отображена с плюсом, а по строке 19.1 имели сумму с минусом).

В следующем отчетном периоде суммы векселей, срок|термин| погашения которых|каких| приходится|приникает| на отчетный период, корректируют платежи в бюджеты к|до| увеличению и отображаются в строке 1.9.2 декларации со знаком "+". Таким образом, на сумму погашенных (срок|термин| оплаты которых|каких| минул|миновал|) будут увеличены налоговые обязательства и расчеты с бюджетом по НДС. После погашения векселей, сумма, отмеченная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита плательщика налога, и отображаться в строке 12.2 Декларации. Сумма векселя не включается в сумму налогового кредита плательщика налога полностью или частично, если| законом установлено ограничение относительно|касательно| учета ее при определении налогового кредита, когда:

• ввезенный (пересланный) на таможенную|пошлинную| территорию Украины товар используется для изготовления| продукции (работ, услуг), которые|какие| являються объектом| налогообложения в соответствии|соответственно| п. 3.2 Закона или освобожденные от налогообложения в соответствии |соответственно|ст. 5 Закона (пп. 7.4.2 Закона);

• ввезенные (пересланные) на таможенную|пошлинную| территорию Украины товары частично|отчасти| используются для изготовления облагаемой налогом продукции, а частично|отчасти| - нет (пп. 7.4.3 Закона);

• стоимость ввезенного (пересланного) на таможенную|пошлинную| территорию Украины товара не относится к валовым расходам производства (обращения) и не подлежит амортизации (пп. 7.4.4 Закона).

Экспортер имеет право на получение возмещения на протяжении 30 календарных дней со дня предоставления расчета экспортного возмещения.|добавление| Этот расчет в соответствии с|соответственно| п. 8.1 ст. 8 Закона Украины "О НДС" от 03.04.97г. № 168/97-ВР, с учетом изменений|смен|, внесенных Законом № 1783, подается|дается| вместе с такими документами:

- экспортной таможенной|пошлинной| декларацией;

-копиями платежных поручений, заверенных банком, о перечислении экспортером средств|стоимостей| в интересах|в пользу,на пользу| другого плательщика налога в оплату приобретенных товаров (работ, услуг).

Исходя из этого, а также из|с| положений подпунктов 8.2, 8.4 ст. 8 Закона о НДС в расчете экспортного возмещения будут принимать участие суммы налогового кредита относительно|касательно| всех товаров, приобретенных в Украине за денежные средства или импортированных ("ввозный" НДС, относительно|касательно| которых|каких| возможна оплата средствами|стоимостями| или отсрочка путем выдачи налогового векселя). Оплата за уже приобретенные "отечественные" товары должна быть проведена исключительно с первого дня отчетного периода ко дню предоставления расчета экспортного возмещения включительно (п. 8.2 статьи 8 Закона о НДС). Для многих больших|великих| украинских экспортеров вопрос быстрого|скорого| получения экспортного возмещения тяжело|трудно| разрешим. Часто приходится получать "удовольствие|удовлетворение|" исключительно от самого факта владения отрицательной суммой строк| 18 и 19 декларации о НДС. Удовольствие|удовлетворение| достаточно сомнительное и очень дорогое, т.к. не любят в ГНИ| (ГНА|) тех, кому возвращают НДС,| и достаточно часто наведываются к|до| ним с проверками на предмет завышения сумм возмещения, которые декларируются (не тайна, что| к|до| Национальному плану проверок постоянно включаются предприятия, которые|какие| регулярно заявляют| значительные суммы НДС к|до| возмещению из бюджета|).

Поэтому|оттого| обмен собственных обязательств и денежных средств на чужое возмещение - взаимовыгодная процедура. Однако на практике уже выработаны схемы, позволяющие осуществлять операции по|с| приобретению товаров, которые|какие| формально отвечают требованиям|востребованиям| по получению экспортного возмещения, то есть с использованием денежных средств без их фактического наличия у экспортера.

Возможная схема получения возмещения с НДС.

Есть два предприятия: первое предприятие, которое| имеет право на бюджетное возмещение,- Экспортер и второе - Плательщик (название достаточно условно; главное| то, чтобы предприятие| осуществляло|свершало,совершало| постоянные текущие платежи по|касательно| НДС; именно оно, как мы увидим|узреем| дальше, приобретает у Экспортера возмещения, выступая фактически покупателем возмещения). Экспортер реализует Плательщику товар (продукцию), который|какой| планирует вывозить за пределы таможенной|пошлинной| границы Украины. В результате такой операции Плательщик приобретает право на налоговый кредит, суммы которого|какого| путем включения во|до| второй раздел декларации по НДС уменьшат размер налога, уплаченного|выплачиваемого| по результатам|по результатам| текущего периода. Плательщик заключает с Экспортером договор комиссии, на основании которого|какого| поручает Экспортеру экспортировать приобретенный у него же товар. Экспортер на основании договора купли-продажи, заключенного с нерезидентом, осуществляет| вывоз товара.

Благодаря использованию|употреблению| схемы можно оптимизировать|в том числе| платежи относительно|касательно| "импортного" НДС. Используя налоговые векселя, Плательщик может на таможне "импортный" НДС не платить|выплачивать|, а отсрочить момент возникновения налоговых обязательств относительно такого импорта как минимум на 30 дней. Следовательно|итак|, сразу|в одночасье| после ввоза товаров, у Плательщика возникает проблема, связанная|повязанная| с уменьшением налоговых обязательств с целью избежания уплаты НДС по итогам периода, на который|какой| приходится|приникает| 30-й день после выдачи векселя. В решении этого задания|задачи| ему также может помочь Экспортер.

Для правильного налогообложения экспортной операции следует руководствоваться п. 8.3 ст. 8 Закона Украины "О НДС" от 03.04.97г. № 168/97-ВР, в котором|каком| отмечено, что| в случае, если плательщик налога осуществляет|свершает,совершает| вывоз (экспортирование) товаров (работ, услуг), полученных от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, которые|какие| не предусматривают перехода права собственности на такие товары (работы, услуги), от другого налогоплательщика к|до| экспортеру, право на получение экспортного возмещения имеет и другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение|награда|, полученное экспортером от другого налогоплательщика, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной п. 6.1 ст. 6 Закона о НДС.

Расчеты с бюджетом относительно|касательно| налога на прибыль. Операции по расчетам в инвалюте для налогообложения отнесены к|до| операциям особого вида, и порядок их налогообложения приведен|наведен| в п. 7.3 ст.7 Закона Украины от 22.05.97г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями|сменами| и дополнениями.

Операции по расчетам в инвалюте могут повлечь увеличение валовых доходов и валовых расходов предприятия.

В соответствии с|соответственно| п. 7.3 ст.| 7 Закона о налоге на прибыль доход плательщика налога от рассматриваемых операций определяется исходя из:

- балансовой стоимости инвалюты;

- гривневой стоимости проданной валюты;

-разницы|разности|, образовавшейся в результате перерасчета инвалюты или задолженности согласно п. 7.3.3. в инвалюте.

Расходы определяются исходя из:

- балансовой стоимости инвалюты, стоимость которой|каких| относится к валовым расходам плательщика налога и стоимости реализованной валюты;

- разницы, образовавшейся в результате перерасчета инвалюты или задолженности, определенной в п. 7.3.3. в инвалюте.

Следует обратить внимание, что полученные (начисленные) доходы и понесенные (начисленные) расходы, а также любая|какая-нибудь| задолженность плательщика налога или перед плательщиком налога по операциям экспорта-импорта товаров (работ, услуг) не подлежат перерасчету в связи с изменениями|сменами| официального курса.

В случае, если на конец периода в учете значится инвалюта или задолженность в инвалюте, определенная п. 7.3.3., она перечисляется в гривнях по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, который действовал на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или отрицательная разница|разность| между результатом этого перерасчета и балансовой стоимостью инвалюты или задолженности включается к|соответственно| валовым доходам или валовым расходам плательщика налога-кредитора или к|до| валовым расходам или валовым доходам плательщика налога-дебитора по результатам|по результатам| отчетного периода. В этом порядке осуществляется учет погашения задолженности на протяжении отчетного периода (пп. 3.2.4 Порядка составления|складывания,сдачи| декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ| от 08.07.97г. № 214.

В следующих налоговых периодах балансовая стоимость инвалюты или задолженности в инвалюте приравнивается к|до| их стоимости, определенной на конец предыдущего|предварительного| отчетного периода. Для| правильного определения валовых доходов от операций с расчетами в инвалюте (прежде всего для определения результатов от осуществления "коррекции" отображенных по правилу "первого события" валовых доходов или валовых расходов) необходимо учитывать два основных фактора:

•во-первых|в первых|, динамику официального обменного валютного курса, а именно его повышение или снижение;

•во-вторых, вид образовавшейся задолженности.|

Налоговый аспект импорта. В соответствии с|соответственно| п.| 7.3.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль расходы, понесенные (начисленные) в инвалюте на протяжении отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых|каких| относится к|до| валовым расходам, определяются в сумме, равной балан|совей стоимости такой инвалюты, определенной согласно с положениями подпунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, и не подлежат перерасчету в связи с изменением|сменой| обменного курса гривни на протяжении отчетного периода.

Если налогообложение| предшествует последующей оплате: исходя из пп. 7.3.2 ст.7 Закона о налоге на прибыль, начисленные в инвалюте расходы можно включить в валовые только в размере балансовой стоимости валюты. Но на момент налогобложения| такая стоимость вообще не известна, поскольку она сформируется только в момент перечисления средств в интересах|в пользу,на пользу| нерезидента и будет зависеть от формы получения перечисленной валюты (как выручки от экспорта, путем приобретения, или использования|употребления| ее "старых" остатков|остач|).

Правила об|касательно| импортном налогообложении| никто не отменял, что подтверждается пп. 7.3.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, где|какой| речь идет о понесенных (начисленные) расходах. Валовые расходы, начисленные в инвалюте, будут отображаться по курсу НБУ, который действовал на дату получения |товаров. Далее эти расходы на приобретение товаров коррекции не подлежат.

Налоговый аспект экспортных операций. При определении доходов, полученных (начисленных) в инвалюте в связи с продажей| товара на экспорт, необходимо руководствоваться пп. 7.3.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с|соответственно| которой|какой|:

- "Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в инвалюте в связи с продажей| товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, перечисляются в гривнях по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшего на дату получения (начисление) таких доходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением|сменой| обменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода. Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей| (выручка в ин), определяется по курсу, отмеченному в первом абзаце этого подпункта".

Вывод: доходы увеличиваются по дате "первого события" на сумму по курса НБУ, который|какой| действовал на эту дату.