6.3. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Организации могут привлекать заемные средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Эти бумаги относятся к долговым и устанавливают отношения займа между эмитентом-должником и инвестором-кредитором.

Согласно ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости, а также зафиксированного в ней процента.

В зависимости от эмитента различают государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В настоящее время облигации могут выпускать акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Владелец облигации имеет право получать по ней доход в виде процентов или дисконта, а эмитент обязуется выплачивать этот оговоренный при выкупе облигации доход. Причем выплата данного дохода является обязательством эмитента перед владельцем, в отличие от дивидендов по акциям.

Доход в виде процента устанавливается в процентах к номинальной стоимости облигации. Доход в виде дисконта представляет собой разницу между ценой погашения (продажи) и ценой покупки облигации.

В случае ликвидации предприятия или признания его банкротом обязательства перед владельцем облигаций подлежит удовлетворению в первоочередном порядке, по сравнению с владельцами акций.

Вексель представляет собой не чем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Векселя должны быть выполнены только на бумаге (бумажном носителе). Отношение сторон по векселю регулируется Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения, и товарные векселя третьих лиц, переданные по индоссаменту.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на их приобретение и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг

относятся:

1. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

2. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3. Вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; .

4. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т.п.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Организация может нести затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, например оплата услуг депозитария, в котором могут храниться ценные бумаги, плата за ведение реестра акционеров и др. Эти расходы относятся к внереализационным и их учет отражается следующими записями:

1. Признание расходов

Д 91-2 - К 76;

2. Оплата расходов

Д 76 —К 51.

Перечень типовых операций, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги,- приведен в таблице.

Пример

ООО «Пальмира» приобрело через брокера акции ОАО «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб.

Были оплачены консультационные услуги в размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

Отразить в учете ООО «Пальмира» операции с акциями.

Пример

Первоначальная стоимость процентных облигаций составила 124 000 руб., номинальная — 100 000 руб. Срок обращения облигаций составляет 12 месяцев. Проценты выплачиваются раз в полгода в размере 36% годовых. В учетной

политике предприятия предусмотрено равномерное списание суммы превышения покупной стоимости облигаций над номинальной стоимостью по мере получения дохода в течение всего срока обращения облигации. Отразить в учете предприятия операции по начислению дохода, списанию стоимостной разницы и погашению облигаций.