7.1. Учет доходов организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Не признаются доходами организации поступления следующих сумм от других лиц: НДС, акцизов, предварительной оплаты, в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и др.

Доходы организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности;

2. Прочие

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» факты хозяйственной деятельности организации принимаются к учету в том отчетном периоде; к которому относятся (допущение временной определенности фактов хозяйствен-

ной деятельности). В соответствии с этим момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности и напрямую не связан с фактическим временем поступления или выплаты денежных средств. Момент перехода прав собственности определяется исходя из условий договора, заключенного субъектами сделки.

Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) от продавца к покупателю в момент её отгрузки (передачи), то выручка принимается к учету в момент отгрузки (передачи). В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке.

Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска её случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.

Операционными доходами являются:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Прочими доходами являются:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6. Курсовые разницы;

7. Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Выбытие активов означает оплату.

Расходы организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Операционные расходы;

3 Прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. Сумма расхода может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной

деятельности).

Операционными расходами являются:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. Прочие операционные расходы.

Прочими расходами являются:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. Возмещение причиненных организацией убытков;

3. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5. Курсовые разницы;

6. Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);