Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость приобретения материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако если текущая рыночная стоимость материалов окажется ниже их балансовой стоимости, то оценка материалов в балансе будет завышенной.

Чтобы повысить достоверность бухгалтерской отчетности, в мировой практике применяют концепцию консерватизма, согласно которой запасы отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок:

- фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- цене возможной реализации (рыночной).

В российском учете согласно ПБУ 1/98 существует аналогичное требование осмотрительности, применение которого предполагает большую готовность «к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов».

Реализация вышерассмотренных требований предполагает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Порядок создания резерва следующий. Перед составлением годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации.

Это сопоставление проводят по материалам, рыночные цены на которые устойчиво снижались в текущем году, либо по материалам, которые устарели морально или вследствие потери первоначальных качеств. Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то организация создает резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который позволяет отразить материалы в балансе по текущей рыночной стоимости. Этот счет является контрарным, так как он предназначен для уточнения оценки материалов. Величина резерва представляет собой разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. Резервы создаются по отдельным группам материалов. Не допускается создание резервов по укрупненным группам материалов.

Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой - страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Резервы под снижение стоимости материалов создаются перед составлением бухгалтерского баланса и отражаются в учете организации на конец отчетного года записью

Д 91-2 - К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном году по мере списания материалов, по которым образован резерв, сумма резерва восстанавливается обратной записью

Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - К 91-1.

В конце следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена в зависимости от реального уровня рыночных цен.