ОБУ (Лекції)

2.6.4. Облік зобов'язань

Утім, основним методом попереднього й поточного контролю за виконанням кошторису, здійснюваного розпорядниками коштів і органами Державного казначейства, є облік зобов’язань, за якого здійснюється контроль бюджетних повноважень щодо прийняття зобов’язання та здійснення платежів.

Порядок проведення обліку зобов’язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України регламентується Порядком обліку зобов’язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України, затвердженим наказом Державного казначейства України від 09.08.2004 року № 136

Відповідно до цього Порядку визначено:

бюджетне фінансове зобов’язання — це зобов’язання розпорядника або одержувача бюджетних коштів сплатити кошти за будь-яке здійснене відповідно до бюджетного асигнування розміщення замовлення, укладання договору, придбання товару, послуг чи здійснення інших аналогічних операцій упродовж бюджетного періоду, тобто кредиторська заборгованість та/або попередня оплата, передбачена законодавством;

небюджетне зобов’язання — це будь-яке зобов’язання за коштами державного та/або місцевих бюджетів, узяте юридичними та фізичними особами без відповідних бюджетних асигнувань або із перевищенням повноважень, визначених бюджетним кодексом України, Законом України «Про Державний бюджет України» та рішенням про місцевий бюджет на відповідний рік.

Відповідно до зазначеного Порядку органи Державного казначейства реєструють та обліковують у бухгалтерському обліку виконання бюджетів усі зобов’язання розпорядників бюджетних коштів, при цьому бюджетні установи — розпорядники коштів мають право брати бюджетні зобов’язання:

за загальним фондом — у межах бюджетних асигнувань встановлених кошторисом (планом використання бюджетних коштів);

за спеціальним фондом — у межах відповідних фактичних надходжень до цього фонду та бюджетних асигнувань (у розрізі складових спеціального фонду відповідно до зведення показників спеціального фонду кошторису), установлених кошторисом (планом використання бюджетних коштів), але з урахуванням фактичних надходжень до цього фонду, виходячи із потреби в забезпеченні виконання пріоритетних заходів поточного бюджетного року та з урахуванням необхідності здійснення платежів для погашення бюджетних зобов’язань минулих періодів.

Зобов’язання, взяті бюджетними установами без відповідних бюджетних асигнувань, вважаються не бюджетними і є правопорушенням; крім того, погашення таких небюджетних зобов’язань органами Державного казначейства не проводяться, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством.

Усі зобов’язання та фінансові зобов’язання розпорядників бюджетних коштів обліковуються органами Державного казначейства України в бухгалтерському обліку виконання бюджетів на рахунках позабалансового обліку Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Дані бухгалтерського обліку органів Державного казначейства звіряються із відповідними даними звітів розпорядників бюджетних коштів, які мають бути тотожними.

Для реєстрації бюджетного зобов’язання в органах Державного казначейства, розпорядники бюджетних коштів подають Реєстр бюджетних зобов’язань та оригінали документів або їх копії, які підтверджують факт взяття бюджетного зобов’язання. У разі, якщо сума та умови бюджетного зобов’язання передбачають застосування конкурсних процедур, подаються відповідні документи, передбачені умовами проведення закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти. Суми за окремими фінансовими зобов’язаннями (заробітна плата, видатки на відрядження, стипендії тощо) проставляються в Реєстрі розрахунково, але в межах планових показників.

Зобов’язання реєструють працівники органів Державного казначейства у книзі реєстрації бюджетних зобов’язань розпорядників бюджетних коштів. Кожному бюджетному зобов’язанню присвоюють реєстраційний номер, який проставляється на документі, що підтверджує факт узяття на облік бюджетного зобов’язання. Бюджетні фінансові зобов’язання реєструються органами Державного казначейства на підставі платіжного доручення на погашення бюджетного зобов’язання. На документах, що підтверджують факт узяття бюджетного зобов’язання або бюджетного фінансового зобов’язання, ставиться штамп із позначкою «Взято на облік». Органи Державного казначейства здійснюють платежі за тими фінансовими зобов’язаннями, які зареєстровані в органах Державного казначейства. Погашення бюджетних фінансових зобов’язань проводиться платіжними дорученнями упродовж трьох робочих днів від дати його виникнення, в яких обов’язково зазначають реєстраційний номер бюджетного зобов’язання, код платежу (присвоюється органами Державного казначейства) та код економічної класифікації видатків. Бюджетні фінансові зобов’язання розпорядників коштів погашаються автоматично в календарній черговості. У разі змін умов бюджетних зобов’язань (додаткові угоди, розірвання договору) розпорядник бюджетних коштів має упродовж трьох робочих днів письмово повідомити про це органам Державного казначейства й подати відповідні підтверджувальні документи.

Для відображення даних про зобов’язання та фінансові зобов’язання розпорядників бюджетних коштів, які виникають у процесі виконання загального та спеціального фондів кошторису розпорядників, органи Державного казначейства в автоматизованому режимі заносять дані з Реєстру та платіжного доручення до картки обліку зобов’язань за відповідними кодами програмної й економічної класифікації видатків.

Бюджетні установи ведуть облік зобов’язань у книзі обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань. Книгу відкривають на рік на підставі затвердженого кошторису доходів і видатків за кожним кодом функціональної класифікації видатків у розрізі КЕКВ і ведуть окремо за загальним і спеціальним фондом.

У ній реєструють кожну укладену угоду, за наслідками виконання якої бюджетна установа має сплачувати кошти за отримані послуги чи матеріальні цінності. Після кожної зареєстрованої угоди (бюджетного зобов’язання) та проведеної оплати (фінансового зобов’язання) у книзі виводять залишок невикористаних кошторисних призначень, суму невикористаних зобов’язань та суму невикористаних фінансових зобов’язань за кожним кодом функціональної й економічної класифікації видатків.

По завершенні бюджетного року органи Державного казначейства за місцем обслуговування розпорядників бюджетних коштів на підставі інформації, отриманої від розпорядників, здійснюють інвентаризацію зобов’язань розпорядників та закриття рахунків, передбачених для обліку зобов’язань у поточному бюджетному періоді. При цьому проводиться розподіл зобов’язань на бюджетні та позабюджетні. За наявності позабюджетних зобов’язань (позабюджетної кредиторської заборгованості) Державне казначейство вживає до такого розпорядника бюджетних коштів заходів відповідно до вимог Бюджетного кодексу України і надає інформацію до органів Контрольно-ревізійного управління України.

Содержание