Счета, используемые при синтетическом учёте основных средств

Счет 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учёта выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, и по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Счет 07 «Оборудование к установке». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах и используется организациями-застройщиками. На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учёту по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или др. Принятие к бухгалтерскому учёту оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчёты с учредителями». Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учёта соответствующих операций с материалами. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учёт по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учёта по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учёта у застройщика. При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам).

Счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учёт по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчётности.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Аналитический учёт по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода находят отражение поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств, с продажей и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств, а также с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом учёта доходов будущих периодов. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода находят отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции со счетами учёта затрат; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учёта соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учёта затрат (учитываются основные средства на активном счете 01, дебетовое сальдо которого отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету счета 01 записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту - о выбытии основных средств и их уценке).

Источники приобретения основных средств. Источниками приобретения основных средств являются собственные средства предприятия (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа) и заёмные или привлеченные средства (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Учёт безвозмездно полученных основных средств. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» безвозмездно полученные основные средства отражаются в составе внереализационных доходов. Согласно п.10 ПБУ 6/01 такое имущество отражается в учёте по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту. На основании п.47 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации» стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». В учёте организаций безвозмездное получение основных средств отражается бухгалтерскими записями: отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств - Дт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт сч.98-2 «Безвозмездные поступления»; отражены расходы по доставке и монтажу объектов основных средств -Дт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»; введены в эксплуатацию полученные объекты основных средств - Дт сч.01 «Основные средства» и Кт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчётном периоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимость признается внереализационным доходом. Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учёте: начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам - Дт счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и Кт сч.02 «Амортизация основных средств»; включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств - Дт сч.98-2 «Безвозмездные поступления» и Кт сч.91-1 «Прочие доходы». Таким образом, субсчет 98-2 используется для учёта стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их как доходы организации. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав прочих доходов организации: Дт сч.98-2 «Безвозмездные поступления» и Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы». Согласно ст.322 Налогового кодекса РФ по основным средствам, полученным организацией в безвозмездное пользование, амортизации не начисляется. При вводе объектов, приобретенных за счет средств целевого финансирования, в эксплуатацию на счетах бухгалтерского учёта производится запись: приняты к учёту основные средства в сумме фактически произведенных затрат на них приобретение (монтаж) - Дт сч.01 «Основные средства» и Кт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, отражается в учёте в порядке, аналогичном амортизации основных средств, полученных безвозмездно: на сумму начисленной амортизации делается запись: Дт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и Кт сч.02 «Амортизация основных средств»; отражение суммы начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационного дохода отражается проводкой: Дт сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» и Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Инвентаризация основных средств. До начала инвентаризации основных средств проверяются наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, технических паспортов и другой документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплутационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами. Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учёте, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.). По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются соответствующими нормативными документами. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты записью: Дт сч.01 «Основные средства» и Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи: Дт сч.02 «Амортизация основных средств» и Кт сч.01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации; Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт сч.01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта. При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой: Дт сч.73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации проводкой: Дт сч.91-9 «Сальдо доходов и расходов» и Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись: Дт сч.99 «Прочие доходы и расходы» и Кт сч.91-9 «Сальдо доходов и расходов».