6.4. Учёт и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов и расходов вспомогательных производств

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (накладные расходы). Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

Общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учёт таких расходов производится по следующей номенклатуре статей: амортизация производственного оборудования и транспортных средств; отчисления в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств; по эксплуатации оборудования; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; содержание аппарата управления цеха; содержание зданий цехов и цеховых сооружений; на проведение испытаний, опытов и исследований; и др. Синтетический учёт общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учёта общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости №12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учёта. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов. На счетах бухгалтерского учёта общепроизводственные расходы отражаются проводкой: Дт сч.25 «Общепроизводственные расходы» и Кт сч.02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов» и пр. По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается (распределяется), счет закрывается. Общепроизводственные расходы относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения расходов в бухгалтерском учёте между объектами учёта и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Основанием для распределения общехозяйственных расходов может служить сумма основной заработной платы производственных рабочих, либо прямые затраты материалов, другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат. Для распределении общепроизводственных расходов между видами продукции определяется отношение суммы указанных расходов к общей величине показателя, принятого в качестве критерия (например, заработной платы производственных рабочих по цеху).

Общехозяйственные расходы. Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом, её обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой. Планирование и учёт общехозяйственных расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей: содержание аппарата управления; на служебные командировки аппарата управления; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; представительские расходы, связанные с деятельностью организации; содержание прочего хозяйственного персонала; канцелярские и почтово-телеграфные расходы; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; обязательные отчисления, налоги и сборы; и др.

Синтетический учёт общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический - по статьям сметы в специальной ведомости. Регистром аналитического учёта общехозяйственных расходов является ведомость №15, которая заполняется по данным разработочных ведомостей, указанных к ведомости №12. На счетах бухгалтерского учёта общехозяйственные расходы отражаются записью: Дт сч.26 «Общехозяйственные расходы» и Кт сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр. В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется согласно учётной политике организации одним из способов: путём списания в дебет счетов учёта затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»); путём списания на счет учёта продаж. Общехозяйственные расходы, приходящиеся на продукты труда, как и общепроизводственные, распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе. Если общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, на счетах бухгалтерского учёта формируется запись: Дт сч.20 «Основное производство» (по видам продукции) и Кт сч.26 «Общехозяйственные расходы». При данном варианте отнесения общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учёта формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и иными объектами учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты как фактические, так и нормативные (плановые); другие показатели. Если общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных относятся на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учёта делаются записи: Дт сч 90-2 «Себестоимость продаж» и Кт сч.26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае на счетах учёта затрат формируется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг, что соответствует применяемой в зарубежной практике системе «директ-кост».

Несмотря на то, что второй вариант значительно упрощает списание общехозяйственных расходов, он применим при условии, что вся производимая за отчётный период продукция продается либо удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Расходы вспомогательных производств. Для учёта затрат в подразделениях вспомогательного производства при журнально-ордерной форме используется ведомость №12. Результаты деятельности подразделений вспомогательного производства в зависимости от их назначения оформляются накладными сдачи продукции, актами приема-передачи выполненных работ, путевыми листами, справками руководителей служб - энергетика, технолога, механика и др. Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями-потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений - по другим объектам учёта и калькулирования. Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учётной политике организации варианта могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др. Данные учёта и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учёта затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10 и 10/1.