6.5. Учёт остатков незавершенного производства

К незавершённому производству (НЗП) относится продукция (работы, услуги), не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергшиеся техническим испытаниям и не принятые на склад готовой продукции. Не относятся к незавершённому производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам. В бухгалтерском учёте фактическая величина затрат в незавершённом производстве характеризуется сальдо по дебету счета 20 «Основное производство». Оперативный количественный учёт движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Однако более точные в сравнении с оперативным учётом данные об остатках затрат в незавершённом производстве можно получить путём инвентаризации незавершенного производства. При этом собирается информация о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, о местонахождении и степени готовности продуктов труда.

Оценка остатков незавершенного производства может производиться: в единичном производстве - по фактическим затратам; в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов. Следует обратить внимание, что при расчёте фактической себестоимости незавершенного производства нередко используются процентные отношения или коэффициенты для определения сумм накладных расходов (транспортно-заготовительных расходов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов) на основании показателей прямых затрат (материальных и (или) на оплату труда). Данный подход требует систематической корректировки расчётного показателя оценки себестоимости незавершенного производства по результатам учёта фактических расходов по соответствующим статьям затрат в целях предупреждения необоснованных отклонений расчётной и фактической величины остатков незавершенного производства.

Для целей налогообложения оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учётных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учёта о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом прямые расходы распределяют между незавершенным производством и готовой продукцией (ст.319 Налогового кодекса РФ). Организациями, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. В организациях, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Для прочих организаций сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Аналитический учёт затрат на производство по видам продукции, заказам и другим объектам ведется в карточках учёта производства, в которых фиксируют остатки незавершенного производства на начало месяца, суммы прямых затрат, относимых на основании лимитно-заборных карт, требований, нарядов на выполнение работ, расчётно-платежных ведомостей, других доку­ментов, суммы накладных расходов, распределяемых по видам продукции в разработочных ведомостях, остатки незавершенного производства на конец месяца, величина которых определяется, как правило, посредством инвентаризации.