3.2. Синтетический учёт материалов

Для синтетического учёта наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

Счет 10 «Материалы». Активный счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации, в том числе находящихся в пути и переработке. В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - для учёта наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов. Сырье и основные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учёта покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ.

10-3 «Топливо» - для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений. На этом субсчете ведется учёт талонов на нефтепродукты.

10-4 «Тара и тарные материалы» - для сбора сведений о всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для её изготовления и ремонта. К таре относятся предметы, которые применяются для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции.

10-5 «Запасные части» - для учёта запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

10-6 «Прочие материалы» - для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - назначение субсчета очевидно из его названия.

10-8 «Строительные материалы» - субсчет используется организациями-застройщиками для учёта наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, возведении и отделке конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства. Субсчет используется организациями-застройщиками.

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - для учёта средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Аналитический учёт по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учёта, от рыночной стоимости. Этот счет применяется для отражения информации о резервах под снижение стоимости не только материалов, но и незавершенного производства, готовой продукции, товаров, других средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчётно-платежных документов поставщика, и учётная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учётным ценам. Аналитический учёт по названному счету ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Аналитический учёт материалов ведется по заказчикам, местам нахождения наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и другим характеристикам). Синтетический учёт поступления материалов может вестись либо на счетах 10, 15 и 16 , либо на счете 10. В первом случае, (при учете материалов на счетах 10, 15, 16) материальные ценности отражаются на счете 10 «Материалы» по учётным ценам. Во втором случае (при учете материалов на счете 10) материальные ценности отражаются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций, имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо приобретении ценностей особой значимости. Для учёта транспортно-заготовительных расходов организациями может открываться специальный субсчет к счету 10 «Материалы». Вариант учёта поступления материальных ценностей выбирается организациями самостоятельно и отражается в учётной политике. Если производственные запасы учитываются с применением счета 15 в корреспонденциях с соответствующими счетами, то фактические расходы, относящиеся к себестоимости материальных ценностей, отражаются по дебету этого счета. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам или группам материалов, но допускается вести учёт транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10 либо по счету 15. Бухгалтерские проводки учёта операций по движению материальных ценностей без использования счетов 15 и 16 рассмотрены в таблице 4.

Таблица 4