6.2. Классификация затрат на производство и продажу продукции, товаров, работ, услуг

По экономическому содержанию затраты на производство продукции, работ, услуг группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам. Экономическими элементами считаются однородные виды затрат, состав которых определяется основными факторами производства. Потребление в производстве указанных ресурсов обуславливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, амортизационных отчислений и прочих расходов. Состав затрат по элементам регламентируется Методическими указаниями по планированию и учёту себестоимости продукции в различных отраслях экономики и ст.254-269 Налогового кодекса РФ.

Материальные расходы (затраты). К материальным относятся расходы на приобретение предметов труда, оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, структурными подразделениями организации. К ним приравниваются расходы на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения, на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке. Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Расходы на оплату труда. Расходы на оплату труда – это начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы на содержание работников по контрактам и коллективным договорам.

Отчисления на социальные нужды. Отчисления на социальные нужды (социальный налог) включают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования, страхования от несчастных случаев. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

Амортизация средств. Амортизация средств отражает суммы амортизационных отчислений в погашение стоимости амортизируемого имущества, используемого для производства и продажи продукции, работ, услуг.

Прочие расходы. К прочим расходам относятся суммы налогов, сборов, платежей, отчисления в страховые фонды (резервы), расходы на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и др.

Группировка затрат по статьям калькуляции. Для управления в бухгалтерском учёте организуется учёт расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, её производственной спецификой, характером продукции, работ, услуг. К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы. В итоге они составляют производственную себестоимость продукции, работ, услуг. А вместе с расходами на продажу они составляют полную себестоимость продукции, работ, услуг.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ, услуг затраты группируют на прямые и косвенные. Прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг (расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, начисления на оплату труда). Косвенные расходы связаны с несколькими видами продукции, работ, услуг и при калькулировании себестоимости продуктов труда эти расходы необходимо распределить. Амортизационные отчисления в зависимости от технологии и организации производства могут признаваться как прямыми, так и косвенными расходами. В налогообложении расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг также подразделяются на прямые и косвенные, однако критерий подобной группировки не назван.