6.1. Понятие расходов, их оценка и признание

Расходы организации. Деятельность предприятий сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учёта которых должно предшествовать четкое определение их понятий и классификации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод (доходов) вследствие выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. В Налоговом кодексе РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение в дальнейшем дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме, а к документально подтвержденным – расходы, оформленные документами с соблюдением установленных правил.

Издержки - израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства – это затраты на изготовление продукции, выполнение работ оказание услуг, а издержки обращения - это расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей. Таким образом, расходы, связанные с производством и продажами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся. Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Определение/исчисление величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость/регистр, в котором производится расчёт себестоимости, - калькуляцией. Эффективность организации и ведения учёта расходов и затрат во многом зависит от их классификации, осуществляемой в зависимости от цели учёта для: определения себестоимости продукции, работ, услуг, формирования финансовых результатов; осуществления текущего контроля, принятия управленческих решений, регулирования деятельности организации и других целей.

Расходы по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы (затраты) по изготовлению и продаже продукции, (работ, услуг), приобретению материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества. Расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов через амортизационные отчисления. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учёту, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Прочие расходы. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учёте считаются прочими, в состав которых включаются и чрезвычайные расходы.

К операционным относятся, в частности: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если операции не являются предметом деятельности организации; расходы, обусловленные продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчётном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление мероприятий спортивно-оздоровительного, культурно-просветительского характера, иные аналогичные расходы.

В составе чрезвычайных отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

В бухгалтерском учёте расходы признаются при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; уверенность возникает в том случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте организация отражает дебиторскую задолженность. При этом расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Деление расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В соответствии со статьями 252, 253, 265 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продуктов труда, и на внереализационные расходы. К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относят расходы по изготовлению, хранению, доставке продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению, продаже товаров; на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; на освоение природных ресурсов; научные исследования и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование и др. Внереализационные расходы не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Для исчисления налога на прибыль расходы могут признаваться в соответствии с принципом начисления либо кассовым методом (ст. 272, 273 Налогового кодекса РФ). Для основных видов расходов в Налоговом кодексе РФ определены даты их признания. При кассовом методе расходы организации принимаются к бухгалтерскому учёту после их фактической оплаты (прекращения встречного обязательства приобретателем имущества перед продавцом). Этот метод допускается в установленных законодательством случаях (например, субъектами малого предпринимательства).