5.9. Затраты по полученным займам и кредитам

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности и п. 17 ПБУ15/01 задолженность по полученным организацией займам, кредитам и заемным обязательствам показывается в учёте, включая причитающиеся на конец отчётного периода к уплате проценты. На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учёта источников выплат. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения таковых и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учёту и отражаются проводкой: Дт сч.10 «Материалы» и Кт сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» и Кт сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности записью: Дт сч.60 «Расчёты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» записью: Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» и Кт сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Расходы по оплате процентов за использование кредитов и замов, направленных на строительство, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и погашаются путём начисления амортизации отражаются проводкой: Дт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». А при уплате процентов делается запись: Дт сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и Кт сч.51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета». После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов по Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» и Кт сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым не начисляется амортизация, расходы по оплате процентов рассматриваются как операционные и включаются в финансовый результат организации записью: Дт сч.91-2 «Прочие расходы» и Кт сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Для целей налогообложения полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом, облагаются налогом на прибыль и отражаются проводкой: Дт сч.91-2 «Прочие расходы» и Кт сч.68 «Расчёты по налогам и сборам». Не облагается НДС плата за предоставление взаём денежных средств. Включение заемщиком дополнительных затрат производится в том периоде, в котором они были произведены. Предварительно их учитывают как дебиторскую задолженность (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») с последующим включением в состав операционных расходов (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы») в течение срока их погашения.