5.8. Учёт займов, кредитов и заёмных обязательств

Для учёта займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств. По кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчётного периода.

К счетам 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» следует ввести субсчета: 66-1 «Расчёты по краткосрочным займам»; 66-2 «Расчёты по краткосрочным кредитам»; 67-1 «Расчёты по долгосрочным займам»; 67-2 «Расчёты по долгосрочным кредитам». Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета: 66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»; 66-2, 3; 67-2, 3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»; 66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и кредитам»; 66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»; 66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»; 66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»; 66-7, 8; 67-7, 8 «Заёмные средства, полученные под векселя и облигации».

В ПБУ 15/01 разграничиваются правила ведения бухгалтерского учёта по: основной задолженности по полученным кредитам и займам; затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов; процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств); процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств. Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учёту задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает её в составе кредиторской задолженности. Проводки по учёту кредитов и займов приведены в таблице 8.

Таблица 8