Угроза независимости

Согласно п. 8.17 Кодекса потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

Как определено в п. 8.18 Кодекса, "угроза личной заинтересованности" возникает, когда аудитор или аудиторская организация имеют возможность получить какие-то выгоды от наличия финансовой заинтересованности в аудируемой организации или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами аудируемой организации. К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза, в частности, относятся:

наличие прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемой организации (п. 8.18.1);

предоставление кредитов или гарантий аудируемой организации или любому из членов ее совета директоров (наблюдательного совета) или должностных лиц или получение от них кредитов или гарантий (п. 8.18.2);

существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации (п. 8.18.3);

тесные деловые отношения с аудируемой организацией (п. 8.18.4);

возможность получения работы на предприятии (организации) аудируемой организации (п. 8.18.5);

зависимость размера гонорара от результата проверки (п. 8.18.6).

В соответствии с п. 8.19 Кодекса необходимость самоконтроля возникает, когда:

при подготовке заключений по результатам аудита необходимо перепроверить какие-либо результаты или выводы, сделанные в ходе предыдущих проверок или иных заданий (п. 8.19.1);

аудитор прежде был членом совета директоров, должностным лицом или работником аудируемой организации, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки (п. 8.19.2).

К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая необходимость, в частности, относятся следующие:

аудитор является или недавно являлся членом совета директоров или должностным лицом аудируемой организации;

аудитор является или недавно являлся работником аудируемой организации, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;

оказание аудируемой организации услуг, прямо влияющих на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;

подготовка исходных данных, используемых для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или других документов, представляющих собой предмет проверки.

Согласно п. 8.20 Кодекса "угроза заступничества" возникает, когда аудитор или аудиторская организация отстаивают позицию или точку зрения аудируемой организации (или когда может сложиться впечатление, что аудиторская организация или аудитор отстаивают такую позицию или точку зрения) в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объективность суждения аудитора или аудиторской организации или вызвать сомнения в их объективности. Это происходит, когда проверяющие ставят свое суждение в зависимость от желания аудируемой организации.

В пункте 8.21 Кодекса определено, что "угроза близкого знакомства" возникает, когда в силу тесных деловых отношений с аудируемой организацией, ее советом директоров, должностными лицами или работниками аудиторская организация или аудитор начинают с излишней симпатией относиться к интересам аудируемой организации.

К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза, в частности, относятся следующие:

член семьи или близкий родственник аудитора является членом совета директоров или должностным лицом аудируемой организации;

член семьи или близкий родственник аудитора является работником аудируемой организации, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;

бывший работник аудиторской организации является членом совета директоров, должностным лицом или работником аудируемой организации, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;

существование длительных отношений между руководителем аудиторской проверки и аудируемой организацией;

получение подарков или знаков гостеприимства существенной стоимости от аудируемой организации, ее совета директоров, должностных лиц или работников.

В соответствии с п. 8.22 Кодекса "угроза шантажа" наступает, когда появляется возможность путем (фактических или возможных) угроз со стороны совета директоров, должностных лиц или работников аудируемой организации не дать аудитору исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом.

К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза, в частности, относится давление со стороны аудируемой организации, оказываемое с целью необоснованного сокращения объема работ для снижения размера оплаты услуг.