17.1. Методические приемы обобщения результатов контроля и аудита

Обобщение результатов контроля и аудита включает комплекс методических приемов группирования и систе­матизации его результатов, необходимых для принятия ре­шений по устранению выявленных недостатков в деятель­ности контролируемого предприятия. В частности, состав­ляют ведомости выборочной инвентаризации ценностей, акты ревизии кассы, аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимательской деятельности, обсле­дования мест хранения ценностей. Однородные недостатки обобщают в таблицах, схемах, графиках, ведомостях, маши­нограммах и других документах с помощью таких методи­ческих приемов: группирование недостатков, документиро­вание результатов промежуточного контроля, аналитическое группирование, следственно-юридическое обоснование не­достатков, систематизированное группирование недостатков в актах аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимателей.

Как уже отмечалось, результаты аудиторского исследования группируются и систематизируются в журнале ауди­тора (см. табл. 6.1), где разрабатываются также меры по профилактике правонарушений в предпринимательской деятельности.

Кроме того, эти меры позволяют контролирующему орга­ну лучше разобраться в причинах недостатков и принять обоснованные решения по результатам аудита.

Своевременное устранение руководством предприятия выявленных аудитом недостатков, которые касаются не­полной и несвоевременной уплаты налогов в бюджет, осво­бождает от уплаты штрафных санкций налоговым орга­нам. Поэтому предприятия заинтересованы в получении аудиторских услуг, которые предупреждали бы недостатки в финансово-хозяйственной деятельности.

Обобщение недостатков в журнале аудитора проводится с использованием хронологического, систематизированного и хронологически-систематизированного группирования.

Хронологическое— недостатки группируют последова­тельно по периодам их возникновения в финансово-хозяй­ственной деятельности контролируемого предприятия. Не­достатком этого метода является то, что аудитору прихо­дится одновременно исследовать за месяц, квартал все хо­зяйственные операции, используя много нормативных до­кументов. Кроме того, при проведении комплексного ко­миссионного аудита возникают определенные трудности во взаимном контроле операций и документов.

Систематизированное — это группирование выявлен­ных в деятельности контролируемого предприятия недо­статков по однородности и содержанию и предварительно зафиксированных аудитом в хронологической последова­тельности. Недостатком является то, что при этом дубли­руются недостатки в хронологическом и систематизиро­ванном группированиях.

Хронологически-систематизированное группирование позволяет обобщить недостатки, выявленные аудитором, по времени возникновения и их однородности. Этот вид группирования применяется при проведении комплексного ко­миссионного аудита, когда недостатки систематизируют по разделам акта или вопросам, поставленным на исследова­ние аудита.

Документирование результатов промежуточного кон­троля используется как методический прием при оформ­лении контрольных процедур в процессе выполнения их на промежуточных стадиях, чтобы засвидетельствовать со­стояние объектов контроля на момент проверки (ревизия кассы, выборочная инвентаризация материальных ценно­стей, хронометражные наблюдения и тематические обсле­дования аудита и др.).

Аналитическое группирование — составление ведомос­тей, таблиц, обобщение однородных недостатков, выявлен­ных в процессе аудита, с помощью таких методических при­емов, как экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Этот вид группирования применяется при составлении ведомостей на забракован­ные изделия и работы, переплату заработной платы, сверх­нормативные расходы сырья за конкретный период (квар­тал, полугодие) и связанные с ними материальные убытки, уплаченные штрафные санкции за нарушения договорных обязательств, а также при составлении графика ритмично­сти производства, работ, услуг и т. п.

Следственно-юридическое обоснование недостатков применяется тогда, когда необходимо обосновать доказатель­ствами сумму причиненного ущерба или установить ответ­ственность должностных лиц контролируемого предприя­тия. При этом аудитор выполняет определенные следствен­но-юридические процедуры. Он собирает доказательства, подтверждающие юридические факты, т.е. такие, с которы­ми закон связывает возникновение, изменение или прекра­щение правоотношений объекта с субъектом (например, рабочего с предприятием). По источникам обобщения юри­дические доказательства делят на личные и вещественные, первичные и производственные.

Личные доказательства — такие, источником которых являются люди (разъяснения сторон и третьих лиц, заклю­чения экспертов).

Вещественные доказательства — это письменные и предметные доказательства. Например, оригиналы первич­ных документов, изъятые по решению правоохранительных органов, заключения инвентаризационных комиссий по списанию недостач и другие, свидетельствующие о право­нарушении.

Первичные доказательства — полученные от первоис­точника (первичные документы, договоры о материальной ответственности, коммерческие акты и др.).

Производные доказательства — полученные повторным группированием (учетные регистры, машинограммы, состав­ленные при обобщении данных первичных документов).

При обобщении доказательств важной процедурой, ко­торую выполняет внутренний аудит, является изъятие под­линников документов из текущего архива контролируемо­го предприятия. Аудитор может изымать документы в по­рядке, предусмотренном законом, на основании постанов­ления правоохранительных органов. Вместо подлинника в делах предприятия оставляют копии изъятых документов. Процедуру изъятия документов оформляют специальным актом, составленным аудитором при участии руководите­ля и главного бухгалтера предприятия, а также понятых, лиц, не имеющих отношения к контрольно-аудиторскому процессу. Для того чтобы не перегружать акт описательностью реквизитов документов, составляют отдельный реестр изъятых подлинников документов, являющийся приложе­нием к акту.

Форма акта и реестра изъятых документов приводится ниже.

Изымать подлинники документов могут также ревизо­ры, проводящие внутренний аудит, аудиторы налоговых служб. Внешний аудитор может выполнять эти функции как исключение.

АКТ