13.3. Доверительные общества и аудиторский контроль их деятельности

Структуризация государственного имущества между разными формами собственности обусловила появление представительских услуг по хранению и обслуживанию имущества доверителей. Эти услуги предоставляют обще­ства с дополнительной ответственностью согласно Закону Украины «О хозяйственных обществах». Обществом с до­полнительной ответственностью признается такое, уставный фонд которого разделен на части, размеры которых опреде­лены учредительными документами. Участники такого об­щества отвечают за его долги своими вкладами в уставный фонд, а в случае недостаточности этих средств — дополни­тельно принадлежащим им имуществом в размере, крат­ном вкладу каждого участника. Предельный размер ответ­ственности участников предусматривается в учредительных документах. Наибольшее распространение из этих обществ в Украине получили доверительные общества, которые осу­ществляют представительскую деятельности по договорам, заключенным с доверителями имущества относительно ре­ализации их прав собственников. Имуществом доверителя являются средства, ценные бумаги и документы, удостове­ряющие право собственности их доверителя. Доверитель­ные общества создаются на условиях, определенных Декре­том Президента Украины.

Доверитель имущества — юридическое лицо или граж­данин, который передает доверительному обществу полно­мочия владельца принадлежащего ему имущества в соот­ветствии с условиями заключенного между ними договора.

Доверительное общество имеет расчетный счет, который открывается коммерческим банком, обслуживающим осу­ществление доверительных операций и обеспечивающим ответственное хранение собственных средств доверитель­ного общества и имущества доверителей. Общество предос­тавляет услуги доверителям имущества, выполняя определенные доверительные операции.

Создание доверительного общества оформляется учре­дительным договором, которым предусматриваются ответ­ственность по обязанностям перед коммерческим банком и доверителями имущества, право доверенных лиц на под­пись чеков, проведение других операций или получение документов, находящихся на ответственном хранении в коммерческом банке.

Уставом доверительного общества определяются его ос­новные направления и задания деятельности, размер средств вставного фонда, который формируется исключительно за счет денежных средств и ценных бумаг участников.

К моменту регистрации доверительного общества каждый из его основателей обязан внести на временный счет не менее 50 % суммы денежных средств, указанной в учре­дительных документах, что подтверждается документами, выданными коммерческими банками. Финансовое состояние учредителей (кроме физических лиц) доверительных обществ по их способности осуществить соответствующие вклады в уставный фонд, как предусмотрено нормативно-правовыми документами, должно быть проверено аудито­ром (аудиторской фирмой).

Учредители доверительного общества в трехмесячный срок после регистрации обязаны внести полностью свой вклад. В противном случае коммерческий банк должен пре­кратить ведение счетов этого общества. Участники отвеча­ют по его обязательствам своими вкладами в уставный фонд, а в случае недостаточности этих денежных средств — до­полнительно принадлежащим им имуществом в пятикрат­ном размере ко вкладу каждого участника.

Отношения между доверительным обществом и ком­мерческим банком определяются договором, который дол­жен соответствовать типовому договору, утвержденному Фондом государственного имущества Украины и НБУ.

Контроль за деятельностью доверительных обществ осу­ществляется в соответствии с Положением о порядке уче­та и контроля за деятельностью доверительного общества относительно размещения приватизационных бумаг, утвер­жденным Фондом государственного имущества, Минфи­ном Украины и НБУ с последующими изменениями и до­полнениями. В соответствии с Положением контроль за деятельностью доверительных обществ и коммерческих банков, обслуживающих эти общества, осуществляют в пре­делах своей компетенции: Фонд государственного имуще­ства и его региональные отделения — контролируют разме­щение приватизационных бумаг; НБУ — соблюдение нор­мативно-правовых актов коммерческими банками, обслу­живающими осуществление доверительных операций и обеспечивающими сохранность собственных средств дове­рительного общества и имущества доверителя.

Практика деятельности доверительных обществ свиде­тельствует, что нарушение законодательства и нормативно-правовых актов при создании и формировании их уставных фондов причинило значительный ущерб населению. Некоторые общества присвоили имущественные сертифи­каты граждан, объявив себя лжебанкротами, а также осу­ществляли мошеннические операции с денежной налично­стью, чем принесли убытки государству и доверителям. В связи с этим повышаются значение и ответственность ауди­торского контроля правления, деятельности и финансового состояния доверительных обществ.

Доверительные операции от имени доверительного об­щества осуществляют его участники — доверенные лица, которые выполняют свои обязанности перед доверителями имущества. Учредительным договором может предусмат­риваться передача полномочий доверенного лица другому участнику, а также другому лицу по поручению на срок, не превышающий одного года. Если участником доверитель­ного общества является юридическое лицо, то доверитель­ные операции от его имени осуществляет представитель, уполномоченный этим юридическим лицом.

Стоимость имущества, которое доверенное лицо берет на обслуживание у доверителей имущества, не должна сум­марно превышать долю доверенного лица в уставном фонде доверительного общества и соответственно его личной дополнительной ответственности.

Доверительное общество осуществляет следующие дове­рительные операции для:

граждан — хранение и представительские услуги для обслуживания имущества доверителей;

юридических лиц — распоряжение имуществом, агент­ские услуги, ведение счетов для владельцев их ценных бу­маг и управление голосующими (не выкупленными) акци­ями, переданными доверительному обществу путем учас­тия в общем собрании акционерного общества.

Доверительные общества получают по условиям заклю­чённого договора право на участие в управлении акционер­ным обществом от имени его акционеров или государствен­ных органов приватизации, владеющих акциями обществ, созданных путем преобразования государственных пред­приятий в акционерные общества. Кроме того, общество может проводить операции, связанные с размещением при­ватизационных бумаг, в том числе для обществ покупате­лей. Эта деятельность разрешается после представления в коммерческий банк лицензии Фонда государственного иму­щества Украины на право осуществления представитель­ской деятельности с приватизационными бумагами.

Источником прибыли доверительного общества являет­ся плата, которую получают доверенные лица на проведение доверительных операций. Размер платы, если другое не пре­дусмотрено законодательством, устанавливается в договоре между доверителями имущества и доверенным лицом.

В практике деятельности доверительных обществ приме­няют договоры на передачу доверительного управления денежными средствами и доверительного управления иму­ществом. Суть договоров состоит в том, что принципал (дове­ритель) передает доверенному лицу (доверительному обще­ству) управление принадлежащим ему имуществом и де­нежными средствами. В структуре договора имеются такие разделы: предмет договора, обязательства сторон, финансовые расчеты сторон, ответственность сторон за выполнение дого­вора, срок действия договора и порядок его приостановления.

Аудитор проверяет соответствие договоров о предостав­лении услуг по содержанию и форме положениям устава доверительного общества, лицензии на отдельные виды де­ятельности и свидетельству о регистрации общества на право деятельности в органах районной государственной адми­нистрации.

Законодательством и нормативно-правовыми актами предусмотрено обязательное ежегодное проведение аудитор­ской проверки достоверности отображения в бухгалтерском учете деятельности доверительного общества и подтверж­дение баланса и годовой финансовой отчетности на соот­ветствие данным бухгалтерского учета. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности отображе­ния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности ре­зультатов деятельности доверительного общества, его пла­тежеспособности, ликвидности, финансовой стабильности, чтобы предупредить его банкротство.

Методика проверки аудитором этих показателей не от­личается от рассмотренной для коммерческих банков, стра­ховых компаний и предпринимательских структур. При этом применяются методические приемы экономического (финансового) анализа, документального и нормативно-пра­вового обоснования доверительных операций.

Следовательно, аудиторский контроль деятельности доверительных обществ является надежным средством предупреждения финансовых рисков, которые приводят к банкротству и приносят убытки населению и предпри­нимателям.