12.7. Аудиторский контроль по предупреждению убытков от кредитной деятельности коммерческих банков

Опыт работы коммерческих банков показывает, что часть из них оказались неспособны функционировать в условиях финансовой нестабильности в государстве, неквалифициро­ванного предоставления кредитов клиентам, не обеспечив­шим их возвращения, и по этим и другим причинам ста­ли банкротами. Деятельность этих банков НБУ приоста­новлена, но юридическим и физическим лицам, которые были акционерами, вкладчиками средств в депозит, причи­нен материальный ущерб в связи с их неплатежеспособно­стью. Поэтому НБУ утверждено Положение о порядке фор­мирования и использования резерва на возможные потери по займам коммерческих банков, которым предусматрива­ется создание банками резерва средств за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении, для возмещения акционе­рам и вкладчикам убытков в случаях банкротства, непла­тежеспособности. Задачей аудита является проверка соблю­дения акционерными банками нормативных документов НБУ при создании резервов средств на возможные потери по займам. Следовательно, целью создания резерва средств является повышение надежности и стабильности банков, защиты кредиторов и коммерческих банков.

Резерв коммерческих банков формируется в обязатель­ном порядке по всем видам кредитов, т.е. выданным в национальной и иностранных валютах юридическим и физическим лицам, а также по межбанковским кредитам.

Отчисления в резерв по межбанковским кредитам осу­ществляются только в период до полного формирования коммерческим банком суммы резерва по нормам, представ­ленным в табл. 12.3.

Средства резерва используются только для покрытия непогашенной кредиторской задолженности по основному долгу.

Таблица 12.3. Размеры отчислений в резерв средств на ком­пенсацию потерь по займам*, %

* Начисление резерва по межфилиальным займам в системе одного коммерческого банка не проводится.

Общую сумму резерва коммерческий банк должен уточнять ежеквартально в соответствии с суммой факти­ческой кредиторской задолженности по группам риска. Коммерческий банк может производить расчеты резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года, по каждой группе классификации кредитов.

Начисление процентов по предоставленным, но не про­веренным в срок кредитам осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. В бухгалтерском учете изменения размера резерва за предыдущий период отража­ют до 15-го числа первого месяца следующего квартала или следующего месяца отчетного квартала. При расчете от­числений в резерв 30 % подлежат обязательному резерви­рованию на корреспондентских счетах НБУ. Остальная часть временно свободных средств фактически созданного резерва может использоваться коммерческим банком в следующих целях:

приобретение облигаций государственного внутреннего займа со сроком погашения не позднее конца текущего года;

вложение в депозит НБУ со сроком возвращения не позднее конца текущего года.

Средства резерва учитываются коммерческими банка­ми при расчете собственных средств и экономических нор­мативов, установленных НБУ.

Для аудиторской проверки оптимальности образования резерва, т.е. его соответствия риску кредитов, их необходи­мо классифицировать по уровням обеспечения возвраще­ния банку кредита.

Классификация выданных кредитов и оценка кредитных рисков осуществляются коммерческими банками в зависи­мости от наличия соответственно реального обеспечения, а также количества дней просроченной задолженности.

Обеспеченные кредиты имеют обеспечение в виде лик­видного залога, реальная (рыночная) стоимость которого превышает кредитную задолженность не менее чем на 25%, или которые имеют гарантию правительства Украины или банковскую гарантию.

Недостаточно обеспеченные кредиты имеют обеспече­ние в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) сто­имость которого составляет менее 60 % суммы кредитной задолженности: кредиты, застрахованные в установленном порядке, и кредиты, предоставленные под гарантии, догово­ры-поручительства юридических лиц.

Необеспеченные кредиты — это кредиты, не имеющие обеспечения или по которым реальная (рыночная) сто­имость обеспечения составляет менее 60 % суммы кредит­ной задолженности. Реальная (рыночная) стоимость залога определяется на момент оценки риска по предоставленно­му кредиту.

Кредиты делят на такие группы: стандартные, нестан­дартные, сомнительные, необеспеченные, безнадежные.

Стандартные — независимо от вида обеспечения срок погашения которых не наступил. Это кредиты, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая кредиты, пролонгированные в установленном по­рядке, но не более двух раз, с общим сроком пролонгации не более 6 месяцев. Размер резервирования по стандарт­ным кредитам составляет 2 % общей суммы.

Нестандартные — кредиты, пролонгированные более двух раз или с общим сроком пролонгации более 6 месяцев. Это просроченные до 60 дней обеспеченные, а также просро­ченные до 30 дней недостаточно обеспеченные кредиты. Ре­зерв создается в размере 5 % общей суммы этих кредитов.

Сомнительные — просроченные до 30 дней необеспе­ченные кредиты, просроченные от 30 до 60 дней недостаточ­но обеспеченные, а также просроченные от 60 до 180 дней кредиты. Норма отчисления в резерв составляет 30 % общей суммы этого вида кредитов.

Опасные — просроченные от 30 до 60 дней необеспечен­ные кредиты, просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные, а также просроченные свыше 180 дней обес­печенные кредиты. Размер отчислений в резерв по необес­печенным кредитам составляет 80 % общей их суммы.

Безнадежные — просроченные от 60 до 180 дней необес­печенные кредиты, просроченные свыше 180 дней недоста­точно обеспеченные. Резерв создается по безнадежным кре­дитам в размере 100 % общей их суммы.

Резерв формируется коммерческими банками за счет ежеквартальных (ежемесячных) отчислений. В бухгалтер­ском учете средства резерва отражают на счете «Резервы страхования активных операций коммерческих банков» (субсчет «Резерв по кредитным рискам»).

Резерв формируется главным банком и его филиала­ми по всем предоставленным кредитам. В случае недоста­точности средств для формирования резерва филиала ком­мерческого банка резерв создается за счет расходов глав­ного банка. Средства резерва хранятся в главном банке.

Используется резерв коммерческими банками только на погашение безнадежной просроченной задолженности по основному долгу. Общая сумма безнадежной (убыточной) кредитной задолженности списывается коммерческим бан­ком с резерва в соответствии с решением правления банка не позднее последнего дня года, в котором кредитная за­долженность признана безнадежной.

Списанную просроченную задолженность по основному долгу коммерческие банки учитывают на забалансовом сче­те «Долги, списанные в убыток», а начисленные, но не полу­ченные проценты по списанной просроченной задолженно­сти — на забалансовом счете «Проценты по безнадежным долгам». Коммерческие банки обязаны продолжить работу с такими клиентами по возвращению долга в течение не менее трех лет. Если в этот срок задолженность не погаше­на, то ее считают безнадежной и списывают с забалансового учета.

При условии недостаточности средств резерва коммер­ческие банки покрывают убытки от кредитной деятельно­сти в отчетном году за счет собственных фондов, т.е. средств резервного фонда, фондов экономического стимулирования, других фондов банка, нераспределенной прибыли прошло­го года. При недостаточности средств в этих фондах для покрытия убытков от кредитной деятельности безнадеж­ная задолженность списывается на счет «Прибыли и убыт­ки отчетного года».

НБУ обязал банковские учреждения на первое число квартала (месяца) рассматривать кредитный портфель с целью оценки кредитных рисков. Для этого коммерческие банки должны создать кредитные комитеты (в отделениях и филиалах — кредитные комиссии), которые в течение трех лет наблюдают за имущественным состоянием долж­ника с целью возмещения причиненных убытков.

Аудиторы тщательно проверяют результаты кредитной деятельности коммерческого банка и в случае возникнове­ния убытков выявляют, насколько объективными были за­ключения должностных лиц банка при предоставлении кре­дитов субъектам, которые стали неплатежеспособными. В частности, они проверяют экономическую обоснованность бизнес-плана, достоверность баланса и финансовой отчетно­сти заемщика, обоснованность аудиторского заключения при предоставлении кредита, анализ финансово-хозяйственной деятельности клиента, проведенный в учреждении банка, технико-экономическое обоснование и т. п.

В заключении аудитора определяют первопричину убыт­ков отдельно по каждому предоставленному кредиту, уста­навливают конкретных должностных лиц, ответственных за причиненные убытки. В то же время аудитор в своем заключении представляет экономически обоснованные пред­ложения по улучшению кредитной деятельности коммер­ческого банка.