12.6. Аудиторский контроль и оценка качества кредитного портфеля банка

Кредитный портфель коммерческого банка— это сово­купность требований банка к предоставленным займам. В состав кредитного портфеля банка входят:

межбанковские кредиты;

кредиты организациям и предприятиям;

кредиты частным лицам.

Основным принципом теории финансов «риск — до­ход» является: цена большой прибыли — большой риск. Банковские руководители вынуждены стремиться к сба­лансированности соотношения «риск — доход», чтобы удер­живать своих акционеров и удовлетворять требования Нацбанка Украины.

Аудиторы для контроля и оценки кредитного портфеля должны в совершенстве владеть кредитными отношения­ми между банками и их клиентами.

Кредит — это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу получения зай­ма в денежной или товарной форме на условиях возвраще­ния в определенный срок и обычно с выплатой процентов. Существует три формы кредитов— коммерческий, банков­ский и государственный.

Коммерческий предоставляется одним предприятием другому в виде товаров с отсрочкой платежа. Этот кредит имеет товарную форму, оформляется векселем.

Банковский — предоставляется банкам в денежной форме предприятиям, населению и государству. Кредитные отношения между банками и клиентами возникают не толь­ко при получении последними займов, но и при размеще­нии ими своих сбережений в виде вкладов на текущих и депозитных счетах. Сфера использования банковского кре­дита шире, чем коммерческого, который обслуживает только обращение товаров, а банковский — и накопление капитала. Банковский и коммерческий кредиты тесно связаны между собой. Это проявляется в предоставлении коммер­ческими банками учетного и акцептного кредитов, связан­ных с обращением векселей. Банковский кредит различа­ют по срокам и видам, а также на внутренний и междуна­родный. В условиях двухуровневой банковской системы функционируют кредит центрального банка и кредит ком­мерческих банков. Кредит коммерческих банков обслужи­вает разные производственные нужды клиентов и потреби­тельские потребности населения.

Кредит коммерческих банков предоставляется на теку­щие и капитальные расходы. Исходя из этого, различают кредиты в оборотные средства и фонды обращения, а также кредиты в основные фонды. В зависимости от срока ис­пользования займы делят на кратко-, средне- и долгосроч­ные. В практике банковского кредитования к краткосроч­ным относят займы со сроком использования до одного года. Среднесрочные — предоставляются до 5 лет, а долго­срочные— свыше 5 лет.

Выделяют также кредиты обеспеченные и необеспечен­ные. Обеспеченные займы допускают наличие залога. Большинство займов имеет обеспечение. Главная причина, исходя из которой банки требуют обеспечения,— это риск понести убытки в случае неспособности должника возвратить заем в договорной срок. Обеспечение не гарантирует возвращения займа, но уменьшает риск, поскольку в случае ликвидации предприятия-должника банк становится кредитором, имею­щим привилегии перед другими, т.е. получает преимущество перед другими кредиторами относительно имущества, кото­рое находится в обеспечении банковского займа. Предостав­ление необеспеченных кредитов — это проявление особого доверия банка к своему клиенту, которое возникает на осно­вании знания экономического состояния банка. Это в основ­ном достигается способом проверки финансового состояния клиента-заемщика аудиторами, которая проводится по требо­ванию коммерческого банка, предоставляющего заем.

Государственный кредит — это особая форма займа, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти, а кредит выдается в виде выпуска займов, реализуемых в основном через финансово-кредитные уч­реждения. Государственный кредит используется для по­крытия доли государственных расходов из бюджетов.

В кредитных отношениях важно, как заемщики соблю­дают кредитную дисциплину. Заемщики обязаны эффектив­но использовать займы, обеспечивать своевременное их пога­шение, систематически предоставлять банку бухгалтерские балансы и финансовую отчетность, что позволяет проверять обеспечение кредита. В случае нарушения кредитной дис­циплины банк может применять экономические санкции.

Расширение кредитных операций может проводиться ин­тенсивно с помощью кредитной экспансии, которая осущест­вляется внутри страны и на международном уровне на осно­ве принятия системы мер денежно-кредитной политики го­сударства. Кредитная экспансия направлена на регулиро­вание экономики, ускорение темпов экономического роста. Она включает также снижение официальных ставок цент­ральных банков и расширение лимитов на их учетные и ломбардные операции, изменение обязательных резервов или отмену обязательных резервов кредитных учреждений, по­купку ценных бумаг на открытом рынке, расширение по­купки у коммерческих банков иностранной валюты и сни­жение процентной ставки по этим операциям, снятие ко­личественных ограничений на кредиты. Кредитная экспан­сия проводится в условиях экономического спада, когда необходимо активизировать конъюнктуру рынка, расширить объемы производства, увеличить занятость и т. п. К кре­дитной экспансии нередко прибегает НБУ на валютном рынке. В процессе проведения аудита необходимо рассчи­тать экономическую целесообразность и эффективность от кредитной экспансии в НБУ и коммерческих банках, дея­тельность которых исследуется.

Прежде чем приступить к оценке кредитного портфеля банка, аудитору необходимо по данным счетов бухгалтер­ского учета — 204 («Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»), 205 («Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экс­портно-импортным операциям»), 206 («Другие кредиты в текущую деятельность, предоставленное субъектам хозяй­ственной деятельности») и 207 «Кредиты в инвестицион­ную деятельность, предоставленные субъектам хозяйствен­ной деятельности») — установить виды кредитов, заемщи­ков, условия кредитного договора, по которому предостав­лен заем, срок погашения его (причины непогашения) и др.

Далее аудитор проверяет, какие способы защиты от кредитного риска применялись банком при предоставлении займа. В частности, к ним относятся: лимитирование кре­дитов, диверсификация кредитных вложений, кредитоспо­собность заемщика, достаточное и качественное обеспече­ние кредитов, оперативность взыскания долга, страхование кредитных операций.

Лимитирование кредитов — способ установления сум­мы предельной задолженности займов конкретному заем­щику. Защита от кредитного риска осуществляется путем установления лимитов кредитования, т.е. предварительным определением суммы кредита, в пределах которой заемщик может получить заем в банке.

Кредитная линия открывается при длительном и тес­ном сотрудничестве между банком и заемщиком. Она имеет определенные преимущества как для банка, так и для кли­ента. Заемщик имеет возможность точно оценить перспек­тивы развития своей деятельности, сократить накладные расходы и затраты времени на заключение кредитного до­говора. Банк имеет аналогичную выгоду. Открывая кре­дитную линию, банк независимо от ситуации на рынке кре­дитных капиталов обязуется предоставить кредит в пол­ном соответствии с заключенным кредитным договором.

Диверсификация займов как способ защиты от кредит­ного риска — это распределение средств между разными заемщиками. Чем больше заемщиков будет привлекаться ко временному пользованию кредитным капиталом банка, тем меньшим будет степень риска невозвращения долга, так как вероятность банкротства многих заемщиков зна­чительно меньше, чем банкротство одного из них.

Оперативность взыскания долга — обязанность банка поддерживать с заемщиком контакты в течение всего сро­ка пользования им займом.

Страхование кредитных операций как способ защиты от кредитного риска означает, что банки должны создать страховые фонды как на микро-, так и на макроуровне, а также страховать отдельные высокорискованные кредит­ные соглашения в специализированных страховых органи­зациях. В частности, к таким относятся средства, внесен­ные населением в депозит коммерческого банка, приобре­тенные, сертификаты банка и др.

Следовательно, после проверки аналитического и синте­тического бухгалтерского учета предоставленных кредитов банком, мер по защите кредитов от риска неуплаты их в сроки, предусмотренные кредитными договорами, аудитор приступает к оценке качества кредитного портфеля.

Оценка качества кредитного портфеля осуществляется на основании коэффициентов риска и доходности. Коэффи­циент риска определяют по алгоритму

где С — общая сумма задолженности по кредитам на рас­четную дату;

ПрП — потери прогнозные, равные резерву на возмож­ные потери по кредитам на расчетную дату.

Коэффициент риска позволяет численно оценить качество кредитного портфеля с позиции кредитного риска. Чем больше значение Кр приближается к единице, тем лучше качество кредитного портфеля по возвращению займа. При Кр = 1 риск отсутствует и прогнозные потери равны нулю. Например, минимальная норма отчислений в резерв по груп­пе стандартных займов составляет 2 %, т.е. максимальное значение коэффициента риска Кр max = 0,98.

При анализе кредитного портфеля банка возникает воп­рос об измерении эффективности (доходности) кредитных операций. Степень финансовой эффективности определяет­ся эффективной годовой ставкой процентов по кредиту, ко­торая является обобщающей характеристикой доходности кредитного портфеля. Ее используют для сопоставления с доходностью других видов активов и анализа обоснованно­сти процентных ставок по выданным кредитам.

При аудите важно определить реальную доходность кре­дитного портфеля, т.е. доход, полученный на единицу акти­вов, вложенных в кредиты, за определенный период време­ни. Она служит для оценки реально полученного дохода по финансовым инвестициям в кредиты и изменения доход­ности кредитного портфеля в течение периода, исследуемо­го аудитом. Поэтому вторым коэффициентом, используе­мым для оценки качества кредитного портфеля, может быть коэффициент доходности.

Коэффициент доходности — это доход, полученный на единицу средств,, размещенных в коммерческих кредитах за определенный период. Вычисляют его по следующему алгоритму:

где — сумма средств, полученных за расчетный период по кредитам;

—средняя сумма задолженности по кредиту, обра­зовавшаяся за расчетный период.

Сумма процентов накапливается в течение квартала на счете «Операционные и разные доходы». Среднее значение активов за квартал определяют по алгоритму

где Аi — значение размещенных в кредиты активов, изме­ренных по определенным интервалам;

п — число замеров в расчетном периоде. Расчетный период, за который аудитор должен измерить доходность кредитного портфеля, разбивают на интервалы. За интервалы измерения принимают день, неделю, месяц. Для этого необходимо выделить счета учета кредитов, вы­брать и написать остатки на этих счетах из программы «Опе­рационный день».

Пример. Риск не должен превышать 20 %, т.е. коэффициент риска может изменяться в пределах 0,8 ≤ К < 0,98. Необходимая доходность кредитного портфеля может задаваться по разным условиям. Допустим, доходность кредитного портфеля должна быть не ниже средней ставки привлеченных за исследуемый период ресурсов (нижний предел). Средняя ставка привлеченных ресур­сов за исследуемый период равна 60 % годовых. Если исследуе­мый период — квартал, то доходность кредитного портфеля дол­жна быть не ниже Кд =0,15 (т.е. на 1 грн., вложенную в кредиты, доход за квартал должен быть не менее 15 коп. без учета реинве­стиции средств); Предел удовлетворения этих требований изме­няется и зависит от внешних экономических условий и цели банка.

Аудитор в процессе исследования качества кредитного порт­феля должен составить заключение относительно того, удовлетво­ряет ли качество кредитного портфеля требованиям по доходно­сти и риску банка, а также оценить динамику кредитного портфе­ля, т.е. насколько качество портфеля стало лучше, чем за прош­лый отчетный период.

Изложенная методика аудиторского исследования в со­вокупности с другими методическими приемами (расчетно-аналитическими, документальными) позволяет всесторонне оценить качество кредитного портфеля для предупреж­дения негативного риска в банковской деятельности.