14.2. Объекты, источники информации и методические приемы аудита инвестиционной деятельности

Объектами аудита инвестиционной деятельности явля­ются инвестиционные проекты, вновь создаваемые и мо­дернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах хозяйства, ценные бумаги, целевые вложения средств, научно-техническая продукция, интел­лектуальные ценности и другие объекты собственности, а также имущественные права, затраты на капитальное стро­ительство, введение в действие объектов и производствен­ных мощностей, бухгалтерский учет и отчетность по инвес­тиционной деятельности.

Субъектами (инвесторами и участниками) инвестици­онной деятельности являются граждане и юридические лица Украины, иностранные граждане и юридические лица, го­сударство.

Инвесторы — это субъекты инвестиционной деятель­ности, которые принимают решение о вложении собствен­ных, заемных и привлеченных имущественных и интеллек­туальных ценностей. Инвесторы выступают в роли вклад­чиков, кредиторов, покупателей, а также выполняют функ­ции участника инвестиционной деятельности. Участниками инвестиционной деятельности являются граждане и юридические лица Украины, иностранные граждане и юри­дические лица, обеспечивающие осуществление инвестиций как исполнители заказов или на основании поручений ин­вестора.

Инвестиционная деятельность субъектов Украины за ее пределами регулируется законодательством Украины или государства, на территории которого эта деятельность осу­ществляется, соответствующими международными догово­рами Украины, а также специальным законодательством Украины.

Все субъекты инвестиционной деятельности независи­мо от форм собственности и хозяйствования имеют равные права по осуществлению инвестиционной деятельности. Инвестор самостоятельно определяет цели, направления, виды и объемы инвестиций, привлекает для их реализации на договорной основе любых участников инвестиционной деятельности, в том числе организацией конкурсов и тен­деров. По решению инвестора права владения и распоря­жения инвестициями, а также результатами их осуществ­ления могут быть переданы другим гражданам и юриди­ческим лицам в порядке, установленном законом. Взаи­моотношения в случае такой передачи прав регулируются ими самостоятельно на основе договоров.

Условия договоров, заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, находятся в силе весь срок действия договора. Инвестор должен представить финансо­вым органам декларацию об объемах и источниках осу­ществляемых инвестиций, получить разрешение на капи­тальное строительство в соответствии с заключениями экспертизы инвестиционных проектов в пределах соблюдения санитарно-гигиенических и экологических требований.

Источниками финансирования инвестиционной деятель­ности являются:

собственные финансовые ресурсы инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, возмещение убытков от аварий, стихийного бедствия, накопления и сбережения граж­дан, юридических лиц и др.);

заемные финансовые средства инвесторов (облигации займа, банковские и бюджетные кредиты);

заемные финансовые средства инвестора (средства, по­лученные от продажи акций, паевые и другие взносы граждан и юридических лиц);

бюджетные инвестиционные ассигнования.

Государственное регулирование инвестиционной деятель­ности осуществляется с целью реализации экономической, научно-технической и социальной политики. Оно опреде­ляется показателями экономического и социального раз­вития Украины, республиканскими и региональными про­граммами развития народного хозяйства и местными бюд­жетами, предусмотренными в них объемами государствен­ного финансирования инвестиционной деятельности.

Государственное регулирование инвестиционной деятель­ности включает управление государственными инвестици­ями, а также регулирование условий инвестиционной дея­тельности и контроль за ее осуществлением всеми инвес­торами и участниками инвестиционной деятельности.

Управление государственными инвестициями осуществ­ляется республиканскими и местными органами государ­ственной власти и управления и включает планирование, определение условий и выполнение конкретных действий по инвестированию бюджетных и внебюджетных средств.

Регулирование условий инвестиционной деятельности осуществляется:

системой налогов с дифференциацией субъектов и объек­тов налогообложения, налоговых ставок и льгот;

проведением кредитной и амортизационной политики, в том числе ускоренной амортизации основных фондов;

предоставлением финансовой помощи в виде дотаций, субсидий, бюджетных займов на развитие отдельных регио­нов, отраслей производства;

государственными нормами и стандартами;

антимонопольными мерами, разгосударствлением и при­ватизацией собственности;

определением условий пользования землей, водой и дру­гими природными ресурсами;

политикой ценообразования, проведением экспертизы инвестиционных проектов и других мероприятий.

Верховная Рада Украины утверждает капитальные вло­жения на создание крупнейших народнохозяйственных комплексов, которые включаются в состав объектов заказа государства. Ассигнования из бюджета выделяются только на важнейшие строительства заказа государства, реализа­цию общегосударственного прогресса.

Следовательно, основным направлением инвестиционной деятельности является вложение имущественных и ин­теллектуальных ценностей в капитальные вложения и внедрение новой техники, поэтому они являются важным объектом аудита.

Капитальные вложения — это целенаправленная сис­тема планового обновления и развития материально-тех­нической базы предприятия в соответствии с ее участием в процессе расширенного воспроизводства. Задачей аудита капитальных вложений является аудит реконструкции и замены изношенного или устаревшего оборудования и дру­гих объектов основных средств, строительства новых и рас­ширения действующих предприятий. При планировании и выполнении капитальных вложений субъекты хозяйство­вания должны соблюдать требования: максимального ис­пользования действующих основных фондов с учетом их технического перевооружения и реконструкции; ускорения освоения проектных мощностей введенных в действие пред­приятий, объектов по сравнению с нормативными сроками; комплексного строительства объектов в утвержденные ка­лендарные сроки; сбалансированности плана по материаль­ным, финансовым и трудовым ресурсам. Структура затрат капитальных вложений включает затраты на строительство новых и реконструкцию действующих предприятий и объектов, приобретение оборудования, подлежащего монтажу, а также машин, оборудования, инструментов, хозяйственного инвентаря, не требующих монтажа.

Внедрение новой техники — это система мероприятий, направленных на ускорение научно-технического прогрес­са на действующих предприятиях путем замены морально устаревшего оборудования более совершенным, соответству­ющим прогрессивной технологии производства.

Задача аудита инвестиционной деятельности состоит в содействии наиболее рациональному использованию иму­щественных и интеллектуальных ценностей при создании и модернизации основных фондов, реализации целевых ком­плексных программ экономического и социального разви­тия Украины через капитальные вложения. В соответствии с этим моделью стандарта аудита инвестиционной деятель­ности определяются объекты, источники информации и методические приемы контроля (рис. 14.1).

Особенности объектов аудита инвестиционной деятель­ности состоят в том, что эти объекты в совокупности пред­ставляют самостоятельный вид деятельности, осуществля­емый предприятием вместе с основной деятельностью, вы­ступая как застройщики (заказчики). К ним относят инве­стиционные вложения в имущественных и интеллектуаль­ных ценностях, инвестиционную и инновационную деятель­ность, которая включает планирование и финансирование капитальных вложений, сбалансированность ресурсами, а также выполнение этих планов и отображение в бухгал­терском учете и отчетности. Поскольку капитальные вло­жения осуществляются в основном подрядными строитель­ными организациями, то обязанностью заказчиков являет­ся обеспечение их проектно-сметной документацией. За­казчик отвечает перед подрядчиком за своевременность разработки и утверждения проектно-сметной документации, сдачу ее подрядной строительно-монтажной организации в сроки, предусмотренные договором, и надлежащего качества. Поэтому проектно-сметная документация включается в ноу-хау и рассматривается аудитом как объект контроля, пред­ставляющий интеллектуальную ценность.

Источником информации являются законодательные акты по инвестиционной деятельности, планированию и финансированию капитальных вложений и новой техники, разработке проектно-сметной документации, нормативно-плановая документация, а также первичные документы, учетные регистры и отчетность по инвестиционной деятель­ности, выполнению планов капитальных вложений и вве­дению в действие объектов и производственных мощностей и другая фактографическая информация.

Особенность методических приемов аудита, обобщения и реализации его результатов состоит в применении таких органолептических приемов, как инвентаризация, конт­рольные замеры, технологический контроль, экспертизы разных видов, и других для исследования качества и объе­мов капитальных работ, соответствия их утвержденной про­ектно-сметной документации. Расчетно-аналитические ме­тодические приемы используются при определении каче­ственных показателей выполнения планов капитальных вложений и внедрения новой техники, выявлении неисполь­зованных резервов. Документальные методические приемы контроля используются при аудите операций, отражающих выполнение строительно-монтажных работ, приобретение оборудования, модернизацию и реконструкцию действую­щих основных фондов. Камеральные проверки применя­ются при исследовании качества проектно-сметной доку­ментации в учреждениях банков — соответствия типовым проектам, научно-технического их уровня, сметных норм и расценок, объемов работ и др. В процессе аудита применя­ются методические приемы встречной проверки докумен­тов, находящихся в учреждениях банка, который финанси­рует капитальные вложения и новую технику, а также под­рядчика, выполняющего капитальные работы.

Рис. 14.1. Модель аудита инвестиционной деятельности