13.4. Аудит деятельности страховых компаний (акционерных обществ и предприятий — эмитентов облигаций)

Государственной Комиссией по ценным бумагам и фон­довому рынку приняты требования по методике аудитор­ской проверки деятельности страховых компаний (акцио­нерных обществ и предприятий — эмитентов облигаций) на основании действующего законодательства. Требования эти используются при проведении аудита деятельности стра­ховых компаний.

Заключение по аудиторской проверке страховой компа­нии должно содержать основные сведения об аудиторе (аудиторской фирме), которые передает независимый ауди­тор заказчику. К таким сведениям относятся:

название аудиторской фирмы, номер и дата лицензии, выданной Аудиторской палатой Украины, адрес, телефон; (факс);

название документа «Аудиторское заключение о досто­верности бухгалтерской отчетности и анализ финансового состояния открытого акционерного общества» (название общества);

место проведения и дата составления заключения;

сведения об аудиторе: фамилия, инициалы, номер, серия, дата выдачи сертификата аудитора Аудиторской палатой Украины;

масштаб (объем) проверки, вопросы, поставленные заказ­чиком на решение аудитора;

основание для проверки (законодательные акты, дого­вор с заказчиком);

методы, используемые аудитором;

перечень документов, переданных аудитору для проверки.

Основными сведениями об эмитенте являются:

наименование эмитента;

код ЕДРПОУ;

организационно-правовая форма эмитента (номер сви­детельства о государственной регистрации и дата выдачи свидетельства);

наименование органа, выдавшего свидетельство;

юридический адрес и местонахождение;

телефон;

телетайп, телекс;

расчетный счет;

МФО;

название банка;

основные виды деятельности;

количество акционеров;

количество владельцев облигаций;

количество сотрудников;

наименование, местонахождение, телефон независимого регистратора (при наличии);

наименование, местонахождение, телефон депозитария, с которым заключен договор (при наличии);

наименование, местонахождение, телефон торговца цен­ными бумагами, с которым заключен договор (при наличии);

последняя дата опубликования информации о деятель­ности эмитента, название печатного органа, тираж;

дата представления в Комиссию последнего годового отчета;

дата проведения последнего собрания акционеров (для ОАО);

наименование и местонахождение юридического лица, уполномоченного выплачивать доход от его ценных бумаг;

дата и срок выплаты дивидендов;

предмет деятельности, номер лицензии на осуществле­ние страховой деятельности, срок и место ее действия, ли­цензированные виды деятельности;

состав учредителей, наличие обособленных подразделе­ний (филиалов и представительств) страховой компании согласно Положению Укрстрахнадзора.

Нормативным документом предусмотрено содержание проверки отдельных видов ресурсов, их учета и отчетности.

Уставный фонд (капитал) — проверяется формирование уставного фонда (заявленного и выплаченного) соответ­ственно Закону Украины «О страховании»; состав и струк­тура уставного фонда (количество и виды акций, номиналь­ная стоимость), перечень владельцев, которые владеют бо­лее чем 5 % уставного фонда, акционер, владеющий конт­рольным пакетом (согласно Положению о порядке подтвер­ждения Антимонопольным комитетом Украины наличия контрольного пакета акций); соблюдение сроков открытой подписки акций и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг на период проверки; соблюдение правил и требований дополнительного выпуска акций согласно Закону Украи­ны «О ценных бумагах и фондовой бирже»; порядок оцен­ки вкладов в уставный фонд в соответствии с учредитель­ными документами; для вкладов, внесенных в материаль­ной форме, привести их перечень, указав дату выпуска, оста­точную стоимость, размер износа, а также инвентарный номер; порядок формирования и изменений уставного фонда, соблюдение требований Закона Украины «О хозяйственных обществах»; порядок ведения аналитического учета к сче­ту «Уставный фонд», своевременность и достоверность за­писей об изменениях прав собственности в случае ведения реестра владельцев ценных бумаг на предприятии; выкуп акций собственной эмиссии и их дальнейшее использова­ние, соотношение цены выкупа и номинальной стоимости акций; эмиссионный доход, учет и использование.

Учет основных средств, нематериальных активов и их износа (амортизации) — проверяется наличие собствен­ных и арендованных средств, достоверность их оценки; со­ответствие аналитического и синтетического учета основ­ных средств действующему законодательству; правильность отображения в учете и отчетности результатов — индекса­ции основных средств, поступлений, реализации, ликвида­ции и другого выбытия, ремонта основных средств, инвен­таризации.

Методы определения износа (амортизации) основных средств, обеспечение неизменности названных методов в течение отчетного периода, а также соответствие учета из­носа и амортизации действующему законодательству явля­ются объектами аудита.

Состав нематериальных активов, достоверность и пол­нота их оценки, правильность отражения в учете поступле­ний, износа (амортизации) нематериальных активов, реали­зации и другого выбытия; правильность отображения в учете сумм тарифа на добавленную стоимость, выплачен­ных за приобретенные и введенные в эксплуатацию основ­ные средства и нематериальные активы, включаются в про­грамму проведения аудита.

Учет финансовых вложений — подвергаются аудиту: состав и структура финансовых вложений, оценка их лик­видности; формирование балансовой стоимости приобретен­ных ценных бумаг, определение затрат на их приобретение; правильность хранения ценных бумаг, оплата услуг (депозиторов), наличие депозитного договора; правильность до­кументального оформления и отражения в учете операций с ценными бумагами; достоверность определения и отраже­ния в учете финансовых результатов от реализации цен­ных бумаг; полнота уплаты госпошлины по операциям с ценными бумагами.

Учет материальных ценностей — аудитом проверяют­ся: методы оценки товарно-материальных ценностей и обес­печение неизменности указанных методов в течение отчет­ного периода; соответствие учета товарно-материальных ценностей действующему законодательству по видам (ма­териалы, топливо, запасные части); правильность отраже­ния сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных доставщикам; правильность отражения в учете и отчетно­сти дооценки остатков материальных ценностей; правиль­ность отражения в учете поступлений, использования, реа­лизации и начисления износа малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов.

Учет денежных средств и расчетов — аудитом прове­ряются: соответствие действующему законодательству учета кассовых операций, в частности соблюдение лимита кассы, правильность оформления приходных и расходных кассо­вых ордеров, правильность ведения кассовой книги. При этом аудиту также подвергаются: наличие и правильность использования банковских счетов; состав и состояние де­биторской и кредиторской задолженности; соответствие дей­ствующему законодательству расчетов по заработной пла­те, расчетов с подотчетными лицами и бюджетом, внебюд­жетными фондами и взносов на социальные мероприятия, расчетов с учредителями; наличие и состояние внутриве­домственных и внутрихозяйственных расчетов, расчетов по внешнеэкономической деятельности.

Учет заемных средств — аудитом проверяются: состав и структура заемных средств, соотношение собственных и заемных средств; наличие непогашенной задолженности по банковским займам, проценты, подлежащие уплате, в том числе срок уплаты которых наступил. При этом анализи­руются показатели — соотношение заемных и собственных средств, коэффициент покрытия задолженности. Устанав­ливается соответствие действующему законодательству уче­та кратко- и долгосрочных кредитов и других обязательств. Проверяются виды облигаций, цель выпуска, порядок пога­шения и его соблюдение, отражение в учете затрат, связан­ных с эмиссией облигаций, использование средств, получен­ных от эмиссии облигаций, а также состояние учета имен­ных облигаций, своевременность регистрации смены их владельцев, формы и источники выплаты процентов по об­лигациям, источники погашения (выкупа) облигаций.

Страховая деятельность — аудитом проверяются: со­ответствие осуществляемой деятельности учредительным документам и требованиям действующего законодатель­ства, включая виды страхования и соблюдение лицензии; обоснованность и своевременность страховых выплат, а так­же отказа в них; документальное подтверждение наступле­ния страхового случая в соответствии с выплатами страхо­вых сумм и страховых возмещений; суммы поступлений страховых платежей (взносов, премий) по договорам стра­хования и перестрахования в отчетном периоде, ведение аналитического учета поступлений страховых платежей; учет долей страховых платежей (взносов, премий), выпла­ченных перестраховщикам; учет доходов страховщика в соответствии с их структурой, определенной Законом Ук­раины «О страховании» (заработанные премии, комиссион­ные за перестрахование, суммы возвращения из централи­зованных страховых резервных фондов и технических ре­зервов, иных, чем резервы незаработанных премий, доли страховых возмещений, выплаченных перестрахователями).

Учет доходов страховщика от инвестирования и разме­щения временно свободных средств, внереализационных операций и другой реализации проверяется аудитом вмес­те с затратами страховщика на ведение дела и правильность отображения их в отчетном периоде. Расходы стра­ховщика связаны с выплатами страховых сумм и страхо­вых возмещений, отчислениями в централизованные стра­ховые резервные фонды, отчислениями в технические фон­ды, другие, чем резерв незаработанных премий.

Правильность определения финансового результата от страховой деятельности, использование прибыли страхов­щика согласно действующему законодательству проверя­ется аудитом вместе с платежеспособностью страховщика. Правильность распределения прибыли проверяется в соот­ветствии с уставом и решением собрания акционеров спо­собом анализа прибыли на акцию, дивидендов на акцию, соотношения рыночной и балансовой стоимости акций. При этом определяются финансовая стойкость и платежеспо­собность страховой компании, фактический запас платеже­способности относительно нормативного запаса.

Формирование страховых резервов и их размещение — аудитом проверяются: правильность формирования стра­ховых резервов по видам страхования, формирование стра­ховых резервов, резервов незаработанных премий; правиль­ность установления величины резерва незаработанных пре­мий в зависимости от сумм поступлений страховых плате­жей (взносов, премий); формирование и учет сумм долей перестрахователей в резервах незаработанных премий. Про­веряются резервы убытков: правильность определения их величины в зависимости от требований страхователей, по которым не принято решение о полном или частичном отказе в выплате, формирование и учет долей перестрахов­щиков в резервах убытков. Проверяется правильность фор­мирования страховых резервов по страхованию жизни; ре­зервы обязательных видов страхования; правильность от­числений в централизованные страховые резервные фонды.

Операции по перестрахованию — аудитом проверяют­ся: соответствие проведения операций по перестрахова­нию учредительным документам и требованиям действующего законодательства; учет операции по перестрахова­нию; учет собственного содержания; расчет и начисление страховых платежей (взносов, премий), перечисление пере­страховщику сумм комиссионного вознаграждения за пе­рестрахование, брокерского вознаграждения в соответствии с заключенными договорами перестрахования; учет долей от страховых сумм и страховых возмещений, выплачен­ных перестраховщиками.

Учет фондов и их использования проверяется аудитом по: наличию специальных и целевых фондов и их форми­рованию в соответствии с действующим законодательством; правильности отображения в учете и отчетности курсовых разниц по операциям с иностранной валютой; учету и ис­пользованию фондов целевого финансирования.

Состояние бухгалтерского учета и отчетности — ауди­том определяются: форма ведения бухгалтерского учета, со­ответствие бухгалтерского учета нормативно-правовым ак­там; заключений по результатам инвентаризации в соот­ветствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной Минфином Украины; своевременность составления бухгал­терской, статистической и страховой отчетности.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с Нормативом № 13 «Аудиторское заключение», утвержден­ным Аудиторской палатой Украины. В случаях подтверж­дения консолидированной отчетности обязательно указы­вается, какие филиалы проверялись и какими аудиторски­ми фирмами (основные реквизиты, номер лицензии на осу­ществление аудиторской деятельности, номер сертификата аудитора), прилагаются копии аудиторских заключений.

Платежеспособность и финансовая стабильность страхо­вой компании определяются по данным баланса (ф. № 1), отчета о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2), отчета о финансово-имущественном состоянии (ф. № 3) и др. (табл. 13.1).

Платежеспособность и финансовая стабильность стра­ховой компании определяется при проведении аудита пос­ле того, как проверена достоверность бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности. При этом аудитор проверяет, ведет­ся ли бухгалтерский учет на основании сплошного доку­ментирования деятельности компании, соответствует ли он показателям Главной книги и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В таком случае аудитор может составить обо­снованное заключение о финансовом состоянии компании и возможности ее стабильной деятельности в последующие периоды.

Таблица 13.1. Анализ платежеспособности и финансовой стабиль­ности страховой компании по состоянию на отчет­ную дату (год, квартал, месяц)

Следовательно, изложенная методика аудита деятель­ности страховых компаний (акционерных обществ и пред­приятий — эмитентов акций) позволяет комплексно ис­следовать их деятельность, составить аудиторское за­ключение и прогнозировать финансовое состояние на по­следующие периоды.