14.4. Аудиторский контроль капитальных вложений и ввод объектов и производственных мощностей в действие

Капитальные вложения в инвестиционной деятельности предусматривают прирост производственных мощностей на действующих предприятиях от технического переоборудо­вания и реконструкции, нового строительства, ввода в дей­ствие объектов, сооружений и производственных мощнос­тей, лимиты государственных капитальных вложений и строительно-монтажных работ и других инвестиций.

Лимит — ресурсный показатель, определяющий пре­дельную величину капитальных вложений, в том числе на строительно-монтажные работы, на запланированное введе­ние в действие мощностей, предприятий, объектов и созда­ние нормативных заделов производства. В пределах этих лимитов планируются объемы незавершенного строитель­ства на отдельных объектах и стройках. Доводятся лими­ты предприятию-застройщику инвесторами в пределах, оп­ределенных расчетами необходимости расширения или за­мены основных средств.

План капитальных вложений для предприятий утверж­дается вместе с планом финансирования капитальных вло­жений вышестоящей организацией. Расчеты по обоснованию этих планов, в частности потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах и выделенных лимитах, концентрации ресурсов на пусковых объектах с целью обес­печения введения объектов в действие в нормативные сроки, проверяются аудитом в первую очередь. Затем проверяют обеспеченность капитальных вложений проектно-сметной документацией.

В процессе контроля используются органолептические (экспертиза, инвентаризация, выборочные и сплошные на­блюдения) и документальные методические приемы, пре­дусматривающие аналитические, логические, сравнительно-сопоставительные и учетно-вычислительные аудиторские процедуры.

Источниками информации аудита являются договоры подряда, акты передачи подрядчику проектно-сметной до­кументации, данные бухгалтерского учета по счету «Капи­тальные вложения», а также нормативно-правовые и мето­дические документы государственных плановых органов и банков по вопросам инвестиций и внедрения в проекты достижений науки и техники, сокращения длительности строительства, утверждение титульных списков на проектно-поисковые работы для строительства будущих лет и дру­гие, касающиеся инвестиций в капитальные вложения.

Проектные организации ведут разработку проектов и смет при длительности производства более 2 лет не в це­лом по объекту, а на его первую очередь, руководствуясь схемой генерального плана строительства. Одновременно со строительством первой очереди осуществляется проек­тирование следующей очереди. Сметная стоимость строи­тельства каждой очереди утверждается в пределах общей сметной стоимости строительства предприятия, определяе­мой технико-экономическими обоснованиями.

Непрерывность планирования капитального строитель­ства обеспечивается за счет строгого соблюдения утверж­денных титульных списков строительств. По крупным стро­ительствам разрешено при длительном периоде проектирования и наличия генерального плана утверждать рабо­чие чертежи и сметы к ним на объем работ первого года строительства предприятия (сооружения) до завершения проекта в целом.

Своевременность обеспечения строительства проектно-сметной документацией выявляют путем проведения инвен­таризации и встречной проверки этой документации в под­рядных организациях. Ответственность за пеню и неустой­ки, уплаченные подрядчиками за просрочивание выдачи про­ектно-сметной документации, возлагается на конкретных работников предприятия-заказчика. Если работы выпол­няются без рабочих чертежей, то аудит выясняет, каковы последствия этого и кто за это ответственен.

По строительствам, выполняемым хозяйственным спо­собом, методы проверки обеспеченности их проектно-смет­ной документацией проще, так как при этом проверяются только взаимоотношения застройщика с проектными орга­низациями. Аудитор, проверяя выполнение графиков по­ступления технической документации на строительство, выясняет, выдерживаются ли требования комплектности до­кументации. Наличие некомплектной документации может быть выявлено при изучении претензий подрядной органи­зации, а также рабочих чертежей, поступивших на строи­тельство. Проверяются также претензии строительной орга­низации относительно качества рабочих чертежей спосо­бом сопоставления их с проектными решениями по объему работ и сметной стоимостью, что позволяет выявить откло­нения рабочих чертежей от утвержденного проекта. Ауди­тор устанавливает, что является следствием некачествен­ной разработки утвержденного проекта, не привело ли пло­хое качество проектной документации к удорожанию стро­ительства и кто ответственен за допущенные перерасходы ресурсов.

Проверяя качество проектной документации, аудитор изучает заключения экспертов к проектам, а также претен­зии к проектной организации. Таким образом определяют причины недостатков и устанавливают конкретных лиц, ответственных за допущенные нарушения.

Обеспеченность строительства проектно-сметной доку­ментацией аудитор проверяет при изучении титульных списков, проектов, смет, сметно-финансовых расчетов, уста­навливает, кем и когда они утверждены. Определяет так­же, каким образом они связаны с планом финансирования капитальных вложений и планом введения в действие за­вершенных объектов.

Оценка выполнения плана на всех уровнях хозяйствен­ного управления осуществляется по итогам освоения ка­питальных вложений, предусмотренных государственной программой. Это обязывает аудитора, выходя за пределы контролируемого периода, проверить достоверность показа­телей выполнения планов за предыдущий период.

Контроль выполнения плана проводится документальны­ми методическими приемами сопоставления данных учета с планом по объектам капитальных вложений. Отклонения от плана определяют по таким показателям: объем работ в натуре; объем капитальных вложений по сметной стоимости (по каждому объекту отдельно); выполнение плана сниже­ния себестоимости строительства; сроки выполнения капи­тальных работ и введения объектов в эксплуатацию.

Проверка выполнения плана капитальных вложений и использования средств их финансирования и кредитов бан­ков аудитором проводится по данным аналитического и синтетического учета по счетам «Капитальные вложения», «Долгосрочные кредиты банка», «Финансирование капиталь­ных вложений». Кроме того, используются показатели бух­галтерской и статистической отчетности о выполнении пла­на ввода в действие мощностей, основных фондов и исполь­зования лимита капитальных вложений, финансирования капитальных вложений и др. Контроль выполнения плана капитальных вложений аудитором осуществляется по их объему, видам, структуре и назначению, а также выявляют­ся внеплановые капитальные вложения. Причины отклонений от плана по каждому из его показателей тщательно исследуются аудитором как по данным учетных регист­ров, так и по первичным документам. При этом проверяют соблюдение срока ввода объектов в эксплуатацию в соот­ветствии с актами государственных приемных комиссий, при наличии утвержденных актов органами, назначивши­ми эти комиссии. Если акт не утвержден соответствующи­ми органами, то объект нельзя включать в отчетность и за­числять в выполнение плана введения в эксплуатацию.

При проверке выполнения плана ввода в действие мага­зинов, жилых домов, детских дошкольных учреждений и других объектов непроизводственного назначения аудитор зачисляет только те объекты, акты приема которых на ко­нец контролируемого периода утверждены местными орга­нами управления. Иногда застройщики включают в отчет объекты, ввод которых не запланирован, например объекты, построенные вместо снесенных за счет средств, предусмот­ренных в сводных сметно-финансовых расчетах, или жи­лые дома и общежития гостиничного типа, построенные за счет средств, предусмотренных на строительство не титуль­ных временных зданий и сооружений, по сводному сметно-финансовому расчету. Такие объекты при оценке выполне­ния плана ввода в эксплуатацию за контролируемый пери­од аудитом не зачисляются.

Особой проверке подлежит капитальное строительство, выполненное по договорам с подрядными организациями. Своевременность и правильность расчетов с подрядными организациями по выполненным работам аудитор прове­ряет по аналитическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», руководствуясь при этом нормативными документами о расчетах в народном хозяйстве и о штра­фах за нарушение правил осуществления расчетных опера­ций. За завышение объемов и стоимости выполненных стро­ительно-монтажных работ, в том числе стоимости оборудо­вания, включенного в объем капитальных вложений, но фактически не сданного в монтаж, проектно-изыскательских и ремонтно-строительных работ, которые являются основанием для получения средств, строительно-монтаж­ные подрядные организации и застройщик выплачивают банку штраф. Аудитор проверяет каждый случай выплаты учреждению штрафа, определяет лиц, ответственных за со­вершение приписок работ и причинение материального ущерба, а также выясняет, какие меры приняты руковод­ством предприятия по возмещению ущерба.

Аудит операций по приобретению и передаче заказчи­ком подрядчику оборудования и строительных материа­лов осуществляется по данным счета «Строительные мате­риалы и оборудование к установке». Проверяется себестои­мость заготовленных материальных ценностей, соответствие их сметным расценкам, наличие сверхнормативных запа­сов неустановленного и непереданного подрядчику обору­дования, обеспечение его сохранности и меры по ускоре­нию ввода его в действие. Одновременно проверяют, каким образом застройщик контролирует соблюдение режима экономии в расходовании строительных материалов под­рядчиком (применение прогрессивных видов легких кон­струкций, экономичных конструкций металлопродукции и др.) при выполнении строительно-монтажных работ.

Проверяя акты приема застройщиком от подрядчика выполненных этапов строительно-монтажных работ, объек­тов и сооружений, аудитор устанавливает, соблюдались ли правила приема этих работ, не было ли случаев завышения их объемов и стоимости. Встречной проверке подлежат до­кументы на выполненные работы, отраженные в бухгалтер­ском учете застройщика, и данные учреждения банка, ко­торое финансирует и кредитует застройщика, изучая акты контрольного замера работ. Случаи отказа банка от оплаты выполненных работ изучаются аудитором с привлечением подрядчика, выясняется причина и устанавливаются лица, ответственные за нарушение правил выполнения и финан­сирования капитальных вложений.

Капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, концерна, компании аудитор проверяет в преде­лах не только объемов производства строительных и мон­тажных работ, но и затрат на их выполнение, использова­ние строительных машин и механизмов, строительных ма­териалов и рабочей силы, соблюдение финансово-сметной дисциплины и расчетов по капитальным вложениям. При этом аудитор пользуется Типовым положением по плани­рованию, учету и калькуляции себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденным Кабинетом Министров Украины.

В завершение аудитор проверяет обоснованность отра­женных в учете операций по капитальным вложениям, до­стоверность отчетности и определение инвентарной стоимо­сти завершенных и сданных в эксплуатацию объектов ка­питальных вложений. Выявленные недостатки, связанные с приписками невыполненных работ, внеплановыми капи­тальными вложениями, распылением средств по многочис­ленным объектам, нарушениями договорной и сметно-финансовой дисциплины и другими, группируют в аналити­ческих ведомостях (машинограммах) по их однородности, устанавливают суммы нанесенного ущерба и ответственных за него лиц, в систематизированном порядке излагают в акте аудиторского контроля.