3.3. Методы оценки производственных запасов

Стоимости предметов труда необходимы для постановки их на учет и снятия с учета в бухгалтерском балансе предприятия, перенесения сумм истраченных предметов труда в затраты готовой продукции, работ, услуг. Применяемые методы оценки учитывают этапы движения предметов труда: поступление, складирование, отпуск в производство или на сторону. И на каждом из трех этапов используются свои методы формирования стоимостных оценок.

Этап поступление.

1). При покупке сырья и материалов по каждому виду рассчитывается фактическая себестоимость партии приобретения. Фактическая себестоимость партии приобретения = (затраты на приобретение С₁ – сумма косвенных налогов, содержащаяся в С₁), + транспортные расходы + стоимость консультационных и посреднических услуг + расходы по страхованию (риски потерь) + проценты по кредиту в пределах ставки рефинансирования и др. затраты по приобретению.

2). Безвозмездное поступление. – Оценка идет по средней рыночной стоимости на дату постановки на учет в бухгалтерском балансе.

3) Вклад учредителя – применяется денежная оценка учредителей.

4) Арендованные запасы – особый вид оборотных средств. Они называются «давальческое» сырье, материалы и др. элементы. При бухгалтерском учете поступившее в производство давальческое сырьё, материалы арендатор учитывает на «забалансовых » счетах, как и арендованные основные фонды.

Этап складирование. Здесь для всех видов поступивших материально-производственных запасов формируются фактические затраты С₃ по их хранению на складе. Они в полном объеме списываются в затраты готовой продукции, работ, услуг того периода, когда были осуществлены.

Этап отпуск в производство или на сторону. Отпуск на сторону предполагает:

продажу излишних запасов сырья, материалов и товаров на рынке ресурсов или потребительском ранке; безвозмездную передачу или дарение. Отпуск в производство означает, что сырье и материалы со слада переданы в цех (участок) на переработку. На этом этапе для определения сумм списания выбывающих со склада предметов труда, определения стоимости остатков на складе применяются различные методы расчета. Это связано с тем, что партии закупок одних и тех же видов предметов труда могут иметь разные объемы и цены, быть физически перемешаны между собой при складировании, и не известно из какой партии покупки данный элемент ушел в производство или на реализацию в тот или иной календарный период времени.

Для стоимостной оценки производственных запасов (кроме товаров, приобретенных по розничным ценам) мировая и российская экономическая наука и практика предлагают применять следующие методы оценки:

- фактическая себестоимость каждой единицы отдельно;

- средняя себестоимость единицы;

- себестоимость метода ФИФО;

- себестоимость метода ЛИФО.

Согласно законодательству РФ по учетной политике к каждой отдельной группе предметов труда в течение календарного года можно применять только один метод оценки. Собственник самостоятельно выбирает наиболее приемлемый для его производства метод стоимостной оценки выбывающих запасов. (Относительно метода ЛИФО следует помнить, что сейчас его применение в учетной политике предприятий РФ запрещено, приказ Минфина от 16. 03. 2007г. №25, на Примере 1 выясним почему?) В бухгалтерском балансе на конец года производственные запасы отражаются по стоимости, определенной исходя из методов оценки поступивших и выбывших видов предметов труда.

Метод фактическая себестоимость каждой единицы отдельно. Это метод требует наличия полных экономических сведений о движении каждой конкретной единицы предмета труда в рамках предприятия – затраты покупки, складирования, расходования. Применяется для оценки невзаимозаменяемых партий запасов, или если они подлежат особому учету (радиоактивные вещества, драгоценные металлы и др.)

Метод средняя себестоимость единицы. Применяется при частых и, не имеющих определенной тенденции, изменениях цен при покупках отдельных взаимозаменяемых предметов труда. Средняя себестоимость единицы может быть рассчитана как среднеарифметическая, или средневзвешенная от объемов покупок и цен.

Метод ФИФО (First In, First Out). Рекомендуется при явно выраженных тенденциях снижения цен элементов покупок. Оценка запасов производится по фактической себестоимости предметов труда последних во времени поставок. При таком подходе в затраты на производство продукции, работ, услуг будет списываться max стоимость истраченных предметов труда, а на складе в «замороженных » запасах останется min стоимость.

Метод ЛИФО (Last In, First Out). Выгодно использовать при наличии инфляции, при которой наблюдается рост цен. Оценка запасов производится по фактической себестоимости ранних во времени поставок. Здесь опять же, в затраты на производство продукции, работ, услуг будет списываться max стоимость истраченных предметов труда, а на складе в «замороженных » запасах останется min стоимость.

Технологию вычислений сумм списания израсходованных предметов труда, стоимость остатков на складе, себестоимость единицы остатка, необходимой для учетных операций следующего календарного периода, рассмотрим на числовом примере.

Пример 1. Предприятие в сентябре месяце текущего года закупило две партии однотипных комплектующих изделий: 1-я партия – 650 шт. по цене 90 руб./шт.; 2-я партия – 1350 шт. по цене 110 руб./шт. За месяц израсходовали на сборку готовой продукции 900 шт. Найти: себестоимость единицы списания комплектующих изделий, сумму их списания в стоимость готовой продукции, стоимость остатков на складе, себестоимость единицы остатка.

Решение.

Метод средняя себестоимость единицы.

1. Средневзвешенная себестоимость единицы = (650 шт.*90 руб./шт. + 1350 шт.*110 руб./шт.)/(650 шт. + 1350 шт.) = 103,5 руб./шт.

2. Сумма списания = 900 шт. * 103,5 руб./шт. = 93150 руб.

3 Стоимость остатков = (650 шт.+1350 шт.-900 шт.)*103,5 руб./шт. = 113850 руб.

4. Себестоимость единицы остатка = 113850 руб./1100 шт. = 103,5 руб./шт.

Метод ФИФО. Расчет себестоимости единицы списания не производится, ею является сформированная фактическая себестоимость единицы покупки. Учитывается очередность партии покупки.

1. Сумма списания = 650шт.*90 руб./шт. + 250 шт.*110 руб./шт. = 86000 руб.

2. Стоимость остатков в запасе = (1350 – 250) шт.*110 руб./шт. = 121000 руб.

3. Себестоимость единицы остатка = 21000 руб. ./1100 шт. = 110 руб./шт.

Метод ЛИФО. Расчет себестоимости единицы списания не производится, ею является сформированная фактическая себестоимость единицы покупки. Учитывается очередность партии покупки.

1. Сумма списания = 900 шт.*110 руб./шт. = 99000 руб.

2. Стоимость остатков = 650 шт.*90 руб./шт. + (1350 шт. - 900 шт.)*110 руб./шт. = 108000. руб.

3. Себестоимость единицы остатка = 108000 руб./1100 шт. = 98,182 руб./шт.

Вывод:

1. Сумма списания max = 99000 руб. принадлежит методу ЛИФО. Значит, при прочих равных условия, этот метод в течение всего календарного года будет обеспечивать min сумму прибыли, и соответственно min размер налога на прибыль.