6.4. Сетевые графики и применение их в контрольно-аудиторском процессе

Создание ассоциаций, концернов, акционерных обществ и объединений с разной формой собственности в условиях рыночных отношений обусловливает рост объемов конт­рольно-аудиторской работы. Ревизия и аудит финансово-хозяйственной деятельности этих образований в соответ­ствии с законодательными и другими нормативными акта­ми проводятся комплексной бригадой, в состав которой вхо­дят специалисты из разных отраслей знания. Координиру­ет действия бригады контролеров на всех стадиях контрольно-аудиторского процесса руководитель бригады с по­мощью календарных графиков, рабочих программ и дру­гой организационно-распорядительной документации. Наи­более рациональное решение этих вопросов возможно с при­менением сетевого планирования и управления контрольно-аудиторским процессом.

Основными задачами систем сетевого планирования и управления (СПУ) контрольно-аудиторским процессом явля­ются планирование, предвидение и выявление возможных препятствий в выполнении программы контрольно-аудитор­ской работы еще до того, как они возникнут. Для этого в систему включены три элемента программы: качествен­ная характеристика аудита, график выполнения работы и за­траты на ее проведение, объединенные в детализированную программу планирования контрольно-аудиторского процесса.

В системах СПУ объектом управления являются испол­нители, наделенные трудовыми, материальными и финан­совыми ресурсами для выполнения полного комплекса кон­трольно-аудиторских процедур в определенные сроки. Ин­формационной моделью, с помощью которой планируют и контролируют выполнение контрольно-аудиторского про­цесса, является сетевая модель (график), дающая возмож­ность алгоритмизировать процессы планирования и управ­ления, т.е. установить определенную последовательность их выполнения.

По стадиям контрольно-аудиторского процесса (органи­зационной, исследовательской, обобщения и реализации ре­зультатов контроля) в табл. 6.2 представлена характерис­тика работ, включенных в сетевой график комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия, определены пути выполнения контрольно-аудиторско­го процесса. В соответствии с этими работами и путями их выполнения рассчитывают напряженность в сетевом гра­фике планирования и управления проведением комплекс­ного аудита финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия (табл. 6.3).

Таблица 6.2. Характеристика работ, включенных в сетевой график комплексного аудита финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия

Продолжение табл. 6.2

Окончание табл. 6.2

Принцип построения сетевого графика рассмотрим на примере проведения комплексного аудита финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия при наименьшей дета­лизации, которая соответствует уровню, необходимому для руководства бригадой контролеров. На рис. 6.4 отдельные события изображены в виде кругов (можно изображать в виде квадратов и эллипсов) и отображают совокупность определенных работ и затрат времени на их выполнение.

В приведенном примере представлена топология сете­вого графика, в котором для упрощения изложения поня­тие «событие» отождествляется с понятием «работа». Стрелками показана взаимосвязь между работами. В свою очередь события могут объединять в себе несколько ра­бот. Например, событие 1.1 — выбор объекта аудита (на­чало проектирования) — объединяет следующие работы: установление времени, прошедшего после предыдущего аудита финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия, анализ показателей деятельности предприятия за прошедший период, выявление негативных явлений в этой деятельности, изучение состояния сохранности материаль­ных ценностей и другие, связанные с разработкой аван-проекта.

Работа — это процесс или действие, которое необходимо выполнить, чтобы перейти от одного события к другому. Продолжительность работы измеряют единицами времени (дни, недели), а также используют другие трудовые или материальные показатели.

Событие означает факт получения конечного результа­та всех предыдущих работ и возможность начала других.

В сетевом графике всегда есть не менее двух событий — начальное и конечное. За начальное событие в этом проекте приняты условия начала работ по установленной перво­очередности аудита одного из предприятий, объединений, вхо­дящих в ассоциацию, концерн, и издание соответствующего приказа. Конечное событие — это результаты проведенного комплексного аудита предприятия (внутренний аудит).

Последовательность выполнения работ по сетевому гра­фику, когда последующее событие связано с предыдущим, называют путем. На сетевом графике путь изображают стрелками, а время, необходимое для выполнения комплек­са работ, объединяемого одним событием, рассчитано в днях и также обозначено стрелками. Так, для прохождения от события 1.1 до события 1.2 необходимо 2 дня.

Следовательно, длину пути измеряют общим количе­ством времени, необходимого для выполнения работ, вхо­дящих в сетевой график.

Таблица 6.3. Установление напряженности в сетевом графике планирования и управления проведением комп­лексного аудита финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия

Рис. 6.4. Сетевой график планирования и проведения аудиторского контроля финансово- хозяйственной деятельности предприятия

В системе СПУ применяют три вида путей:

1) полный, начало которого совпадает с начальным со­бытием, а конец — с завершающим;

2) путь, который предшествует событию, т.е. от началь­ного события, и путь, ведущий за этим событием, соединяет его с конечным;

3) путь между событиями, соединяющий любые два со­бытия i и j, из которых ни одно не является ни начальным, ни конечным.

Самой главной особенностью сетевых методов планирова­ния является оценка времени, необходимого для выполнения работ. После установления графической характеристики сети, т.е. тогда, когда события и работы сводятся к некото­рым критериям, для каждой работы определяют оценку по нормативному времени, необходимому для выполнения опре­деленной работы. Поэтому следует установить время t, нуж­ное для выполнения работ i, j, т.е. определить длину пути I. В приведенном сетевом графике определено восемь пол­ных путей (см. табл. 6.3). Для каждого из них длина равна сумме продолжительности времени по норме для этой ра­боты. Продолжительность каждой работы t (i, j) определя­ется длиной (продолжительностью) каждого пути ( (I).

В рассмотренном примере проведения комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия третий путь равен наибольшей продолжительности — 31 день.

Путь, имеющий наибольшую длину, называется крити­ческим. От его длины зависит общая продолжительность работ проведения комплексного аудита финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия. Следовательно, чтобы сократить проведение аудита в предельные сроки, регла­ментированные нормативными документами о финансовом контроле (не более 30 рабочих дней), необходимо принять соответствующие меры по сокращению сроков выполнения работ на критическом пути. В системах СПУ понятие кри­тического пути используется как основа для оптимизации графика, т.е. выполнения работ в предельно краткие сро­ки. Поэтому самой главной задачей руководства как на ста­дии составления начального графика, так и при оператив­ном управлении разработками является поиск возможнос­тей сокращения времени выполнения работ, попавших на критический путь: контроль за соблюдением установлен­ных сроков окончания этих работ, а также принятием опе­ративных мер с целью предупреждения их нарушения.

При выполнении работ по сетевому графику может быть установлена наиболее вероятная tн.в. или нормативная tнорм продолжительность. Однако в связи с разнообразием объек­тов аудита, зависящих от размера предприятий, сложности их производственно-финансовой деятельности и других ус­ловий, а также из-за того, что нет нормативов времени, ре­комендуется применять один из таких возможных методов оценки длины пути.

При двух возможных оценках времени минимальная продолжительность времени (продолжительность работы при наиболее благоприятном стечении обстоятельств) со­ставляет tmin . , а ожидаемую определяют по алгоритму:

Максимальная и минимальная продолжительность времени в нашем примере (см. табл. 6.3) на пути 3 и 2, следовательно:

При трех возможных оценках времени минимальная продолжительность работы tmin, максимальная tmax, наиболее вероятная tн.в. , т.е. такая, которая будет при нормальных усло­виях выполнения контрольно-аудиторского процесса.

При этом ожидаемую продолжительность работы рас­считывают по алгоритму:

Используя наш пример и применяя значения путей 2 (tmin), 3 (tmax) и 7 (tн.в.), определим ожидаемую продолжи­тельность комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

Применение методов сетевого планирования для прове­дения комплексного аудита производственной и финансо­во-хозяйственной деятельности крупных объединений дает возможность управлять контрольно-аудиторским процес­сом, выполнение которого возложено на бригаду специали­стов различных профилей, а также на вычислительные цен­тры, оборудованные высокопроизводительными ЭВМ. Кро­ме того, в этом процессе принимают участие руководство и специалисты контролируемого предприятия, что позволяет не только проводить комплексный аудит финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий в оптимальные сроки, но и повышать научную достоверность результатов аудита, выявлять резервы и использовать их в дальнейшей дея­тельности предприятий в условиях рыночных отношений.

Применение сетевых графиков в контрольно-аудитор­ском процессе рассмотрено на примере внутреннего ауди­та, который проводится аудиторским подразделением кор­порации, концерна и другими объединениями на предпри­ятиях, входящих в их состав. По этой методике может про­водиться аудит соответствующими подразделениями нало­говых служб, а также независимыми аудиторскими фирма­ми, отдельными аудиторами.