15.5. Організація складання та надання консолідованої фінансової звітності

Пригадайте:

Консолідована фінансова звітність - фінансова звітність, яка містить ,' інформацію про спільні результати діяльності та загальний фінансовий стан ч групи підприємств як єдиного економічного об'єкта

Основні вимоги щодо складання консолідованої фінансової звітності викладено в П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність".

Зобов'язання подавати консолідовану фінансову звітність покладено на материнське підприємство як головне підприємство об'єднання. Згідно П(С)БО 20 материнське підприємство може не подавати консолідовану звітність в тих випадках, якщо воно:

1) одночасно є дочірнім підприємством іншого підприємства;

2) повністю належить іншому підприємству (тобто 100% корпоративних прав материнського підприємства перебувають у власності іншого підприємства);

До консолідованих фінансових звітів включають інформацію про всі дочірні підприємства, які входять до складу групи. Це положення зберігається навіть за умов наявності між материнським та дочірнім підприємствами так званої економічної несумісності. Прикладами подібної ситуації можуть бути діяльність банку та суднобудівної компанії.

Проте, в окремих випадках показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включаються до консолідованих звітів, а саме:

1. якщо з боку материнського підприємства контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, оскільки останнє було придбане й утримується лише з метою його подальшого продажу протягом короткострокового періоду. Придбані акції (корпоративні права) відображаються у складі оборотних активів материнського підприємства згідно з вимогами П(С)БО 12^іьФІнансові інвестиції";

2. якщо дочірнє підприємство здійснює свою діяльність за умов, що обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству. Наприклад, змінюється організаційно-правова форма дочірнього підприємства. В такому разі придбані акції (корпоративні права) відображаються у складі довгострокових активів материнського підприємства відповідно до вимог П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції"".

Склад та форми консолідованої фінансової звітності визначаються П(С)БО 1-5. Отже, вона містить Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів групи, а також Примітки до фінансової звітності. Для формування консолідованої звітності материнське та дочірні підприємства подають свої фінансові звіти, складені за однаковий період і на ту саму дату балансу. Таким чином, якщо дочірнє підприємство здійснює свою діяльність на території, • де фінансовий рік відрізняється від строків, встановлених для материнського підприємства, то перше складає додаткову звітність відповідно до строків материнського підприємства.

„ Консолідована фінансова звітність формується послідовним поєднанням показників фінансових звітів материнського підприємства з

Організація бухгалтерського обліку

аналогічними показниками фінансової звітності дочірніх підприємств. Але для правдивого відображення фінансового стану та результатів діяльності групи підприємств у цілому при складанні консолідованих звітів враховуються особливості створення цієї господарської одиниці і здійснюються деякі коригування об'єднаних показників.

Для консолідації фінансових звітів материнського та дочірнього підприємств користуються спеціальною робочою таблицею, в якій зручно робити необхідні вилучення та поєднання відповідних статей з врахуванням вже здійснених коригувань (табл. 15.5).

Таблиця 15.5 Фрагмент робочої таблиці для консолідації балансів

При складанні консолідованої фінансової звітності замість заповнення робочої таблиці можна обмежитися тільки оформленням в окремій відомості бухгалтерських записів, що відображають коригування (графи 4 та 5).

Слід зазначити, що коригування, які здійснюються в процесі консолідації, не впливають на облік операцій та окрему фінансову звітність ні материнського, ні дочірнього підприємств. Результати робочих таблиць слід використовувати тільки для формування фінансових звітів групи підприємств.

Залежно від того, коли формуються консолідовані звіти, процедури консолідації будуть різними за обсягами та складністю.

Посадова інструкція економіста по звітності наведена в додатку М.

В наказі про облікову політику

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

1. принципів оцінки статей звітності;

2. методів обліку щодо окремих статей звітності.

Крім того, наказ про облікову політику повинен забезпечити дотримання єдиної облікової політики підприємствами, які входять в об'єднання підприємств, а також в ньому зазначаються особливості, які виникають при складанні консолідованої фінансової звітності.

Організація обліку операцій руху шпивіа і пасивів підприємстві