8.7. Організація обліку забезпечення зобов'язань поза балансом

Рахунок 03 V Цей рахунок призначений для узагальнення Інформації про онтрактш І ц^тість та рух зобов'язань по укладених контрактах, а також ^^и**іяяяящ контролю за їх виконанням. На рахунку 03 "Контрактні зобов'язання" ведеться облік по деривативах (форвардних і ф'ючерсних контрактах, опціонах) та інших контрактах, розкриття інформації щодо яких передбачено відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Дериватие - стандартний документ (договір), що засвідчує право або зобов'язання придбати або продати цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах в майбутньому. Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляються на фондові, валютні, товарні.

Облік зобов'язань здійснюється в оцінці, передбаченій контрактами.

Списуються контрактні зобов'язання з рахунку у разі виконання, ліквідації, відмови від виконання, передачі або продажу зобов'язання за контрактом іншим особам.

Аналітичний облік ведеться за видами зобов'язань.

Ці активи або зобов'язання виникли при узгодженні минулих господарських операцій та стануть реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Таке визначення включає три основні характеристики непередбачених активів та зобов'язань;

^ наявна обставина;

^ невизначеність кінцевого результату цієї обставини; ^> вирішення невизначеності на підставі однієї або кількох майбутніх подій.

На субрахунку 041 "Непередбачені активи" ведеться накопичення Інформації про наявність непередбачених активів щодо яких існує імовірність надходження економічних вигод у сумі очікуваного відшкодування збитків. Списуються непередбачені активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій.

На субрахунку 042 "Непередбачені зобов'язання" ведеться накопичення інформації про наявність непередбаченого зобов'язання, що може вимагати витрачання ресурсів (але повної впевненості щодо цього зобов'язання немає) в сумі очікуваних збитків.

зобов'язань та платежів інших підприємств (за договорами поруки).

Облік забезпечення здійснюється за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення. Зокрема, на цьому рахунку обліковується;

^ вартість активів підприємства, які оформлено договорами застави (та за сумами, визначеними в них), при цьому з балансу вартість цих активів не списується;

=> вартість прийнятих на себе зобов'язань за договорами поруки;

^ вартість інших гарантій та забезпечень.

Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною наданою гарантією та забезпеченням.••

Заставник веде облік засобів, переданих в заставу, в Книзі записів застав, яка служить регістром аналітичного обліку.

Збільшення залишку на рахунку 05 "Гарантії та забезпечення надані" відбувається при видачі гарантій та забезпечень, зменшення - при погашенні заборгованості, на яку вони були надані, та при перенесенні зобов'язань за ними на баланс.

Організація бухгалтерського обліку

Використання казначейських векселів для застави з метою забезпечення зобов'язань перед резидентами реєструється в Книзі записів застав і відображається в бухгалтерському обліку за вексельною сумою на рахунку 05 "Гарантії та забезпечення надані", з якого вексельна сума списується в разі припинення права застави. В Книзі записів застав, яка повинна бути пронумерована, прошнурована, підписана керівником та головним бухгалтером заставодавця, вказують номери і вексельні суми заставлених .казначейських векселів, строк виконання зобов'язання тощо.

Такий порядок обліку пов'язаний з тим, що майно, яке передається, не переходить у власність заставодержателя, а знаходиться на балансі заставника. Списання з балансу відбуваються при невиконанні зобов'язань за договором застави. Продаж заставленого майна проводиться на аукціоні.

За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольняти свої вимоги в повному обсязі, включаючи відсоткн, відшкодовувати збитки, пов'язані з прострочкою, затрати по утриманню заставленого майна. Дані затрати повинні бути підтверджені документально.

Іпотечний заставник мас право за письмовою згодою заставодержателя передавати предмети застави в оренду. Також заставник, за погодженням' з заставодержателем, може продавати заставне майно за умови переходу до нового заставника боргу, забезпеченого заставою. При цьому складається новин договір застави і проводяться зміни на позабалансових рахунках всіх трьох сторін угоди.

Облік забезпечення проводиться за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення. Зокрема, на цьому рахунку обліковуються: ^ гарантії, отримані підприємством за третіх осіб;

<=> вартість товарно-матеріальних цінностей, основних засобів та цінних паперів (які знаходяться як на підприємстві, так і в депозиті нотаріальної контори чи банку), що становлять предмет застави; "^ вартість інших гарантій та забезпечень.

^обліку^іе^ашй^уху активів і пашвівпццт^ием'

1^і Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною .^триманою гарантією та забезпеченням.

Збільшення залишку на рахунку 06 "Гарантії та забезпечення отримані" відбувається при одержанні гарантій та забезпечень, зменшення - при їх списанні внаслідок погашення заборгованості, на яку вони були надані, та при перенесенні заборгованості за «йми на баланс.

За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольняти свої вимоги в повному обсязі, включаючи відсотки, відшкодовувати збитки, пов'язані з прострочкою, затрати по утриманню заставленого майна. Дані затрати повинні бути підтверджені документально. В тих випадках, коли суми, вирученої від продажу предмета застави, недостатньо для відшкодування завданого збитку, заставодержатель має право одержати суму, якої не вистачає (якщо інше не передбачено умовами договору).