16.5. Методика складання Звіту про рух грошових коштів

Форма, зміст та загальні вимоги до розкриття статей визначається П(с)БО №4 "Звіт про рух грошових коштів". Сфери дії П(с)БО №4 стосуються Звіту про рух грошових коштів підприємств усіх форм власності, крім банків, бюджетних установ, малих підприємств та консолідованих звітів.

Мета звіту – надання користувачам інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах та їх еквівалентах за звітний період.

Звіт містить дані про рух грошових коштів в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Окремо зазначається надходження та видаток коштів стосовно різних видів діяльності.

Негрошові операції (отримання активів від фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів через емісію акцій) не включають до Звіту про рух грошових коштів. Не включаються внутрішні зміни грошових коштів.

Структура звіту складається з однієї таблиці, яка має 3 розділи:

І розділ: Рух коштів у результаті операційної діяльності;

ІІ розділ: Рух коштів в інвестиційній діяльності;

ІІІ розділ: Рух коштів в фінансовій діяльності.

У світовій практиці Звіт про рух грошових коштів складається 2 методами:

1. Прямий, за допомогою якого розкриваються основні валові надходження та витрати.

2. Непрямий, за допомогою якого чистий прибуток або збиток коригується з урахуванням операцій не грошового характеру, майбутніх надходжень чи платежів, статей доходів і витрат, пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

П(с)БО №4 передбачає застосування непрямого методу складання звіту, який полягає в тому, що до суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності послідовним коригуванням показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оприбуткування, наведеного у Звіті про фінансові результати.

Рух грошових коштів у разі інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу ”Необоротні активи” та статті ”Поточні фінансові інвестиції”.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу по пасиву за 1, 2, 3: ”Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, ”Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками”.

Для складання звіту необхідно використати Баланс, Звіт про фінансові результати, Примітки, Головну книгу, аналітичні дані за окремими рахунками бухгалтерського обліку.