3.3. Облік короткострокової дебіторської заборгованості Облік розрахунків з покупцями та замовниками

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто з відстрочкою платежу. Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 ”Розрахунки з покупцями та замовниками”, який схематично відображений у таблиці 3.3.

Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги ведеться на субрахунках: 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" та 362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

Таблиця 3.3.

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відображається вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації. Документальне оформлення розрахунків з покупцями наведено на схемі 3.2.

Схема 3.2. Документальне оформлення розрахунків з покупцями та замовниками

На первісну вартість дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги впливають такі події, як: надання покупцю торговельної знижки або знижок з обсягу реалізації; надання покупцю знижок після реалізації; повернення товарів від покупців.

Торговельні знижки або знижки з обсягу реалізації визначаються у відсотках до базової (основної) ціни. Супровідні й платіжні документи виписуються за чистою вартістю продажу (за вирахуванням торгової знижки та знижки з обсягу). На рахунках бухгалтерського обліку такі знижки не відображаються, а тільки зменшують первісну вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.

Знижки після реалізації - це знижки за дострокову оплату. Механізм надання таких знижок в Україні не відпрацьований.

Повернення товарів від покупців також зменшує суму дебіторської заборгованості. Повернення продукції або товарів протягом звітного періоду відображається на рахунках бухгалтерського обліку записами:

Дебет 704 "Вирахування з доходу"

Кредит 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" або

Кредит 301 "Каса в національній валюті"

та одночасно сторно на суму ПДВ:

Дебет 704 "Вирахування з доходу"

Кредит 641 "Розрахунки за ПДВ"

У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування. Це положення П(с)БО 10 відповідає п. 22 П(с)БО 15 щодо визнання доходу у разі відстрочення платежу.

Згідно з П(с)БО 19, справедлива вартість дебіторської заборгованості - теперішня (дисконтована) сума, яка підлягає отриманню, що визначена за відповідною поточною відсотковою ставкою за вирахуванням резерву сумнівних боргів та витрат на отримання дебіторської заборгованості в разі потреби. Дисконтування не здійснюється для короткострокової заборгованості, якщо різниця між номінальною сумою дебіторської заборгованості та дисконтованою сумою несуттєва (менша 5% номінальної суми).

Таблиця 3.4.