6.5. Інвентаризація виробничих запасів
Інвентаризація – це перелік, перерахування, зважування, перемірювання в натурі виробничих запасів, що знаходяться в місцях зберігання, і зіставлення наявності з даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних цінностей є одним із радикальних засобів контролю за збереженням оборотних активів і роботою матеріально відповідальних осіб. Використовується також для виявлення фактичних витрат на виробництво продукції та послуг, якщо інші способи одержання даних про витрати матеріальних ресурсів не можуть бути використані.
Основними завданнями інвентаризації запасів є:
а) виявлення фактичної наявності товарно-виробничих запасів;
б) встановлення лишку або нестачі запасів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
в) виявлення запасів, які частково втратили свою первісну якість, а також матеріальних цінностей, що не використовуються;
г) перевірка дотримання умов та порядку зберігання матеріальних цінностей;
д) перевірка реальної вартості зарахованих на баланс запасів.
Процес здійснення інвентаризації розпочинається з підготовки та видачі наказу на проведення інвентаризації, що регламентує порядок проведення і об’єкти інвентаризації, строки проведення інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії та оформлення необхідної документації.
До початку проведення інвентаризації матеріально відповідальні особи в присутності комісії складають звіт про останні проведені операції, відображають їх у регістрах обліку і разом з описом документів під розписку здають до бухгалтерії.
Інвентаризаційна комісія зобов’язана:
припинити операції щодо руху майна на складі;
опломбувати всі місця зберігання активів, де є окремі чи додаткові входи та виходи;
отримати та перевірити звіти матеріально відповідальних осіб з доданими до них виправдовуючи ми документами. Для цього матеріально відповідальній особі пропонується рознести в книгу (картки) складського обліку всі прибуткові та видаткові документи, з виведенням залишків на момент інвентаризації;
взяти у матеріально відповідальних осіб розписку;
організувати необхідну підготовку майна до інвентаризації;
перевірити правильність ваговимірювальних пристроїв.
При перевірці запасів інвентаризаційна комісія повинна дотримуватися також наступних вимог:
переважування, обмірювання, підрахунок запасів проводяться в порядку їх розміщення в приміщенні, не допускаючи безладного переходу комісії від одного виду запасів до іншого;
інвентаризаційні описи складаються окремо на запаси, що перебувають в дорозі, неоплачені в строк покупцями відвантажені запаси, ті, що знаходяться на складі інших підприємств;
у випадках надходження або витрачання запасів під час проведення інвентаризації, матеріально відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови на видаткових та прибуткових документах робиться позначка «після інвентаризації», з посилання на дату опису, де записано такі запаси.
Інвентаризація повинна проводитись так, щоб все майно було відображене в інвентаризаційних описах та щоб виключалась можливість пред’явлення одних і тих же активів повторно.
Записи фактичних залишків виробничих запасів, виявлені при інвентаризації, комісія здійснює в інвентаризаційних описах. В інвентаризаційних описах забороняється залишати незаповнені рядки. Ціни повинні відповідати одиницям виміру запасів.
При оформленні інвентаризаційного опису кожна його сторінка нумерується. В кінці сторінки цифрами і прописом виводиться підсумок натуральних одиниць, записаних на сторінці. Після закінчення записів вказується кількість заповнених рядків. Кожна сторінка та опис в цілому підписується всіма учасниками інвентаризації.
Інвентаризаційні описи та інші документи передаються до бухгалтерії за переліком під розписку, де зазначається кількість зданих документів.
Результати проведеної інвентаризації можна визначити лише за порівняльним відомостями, що складаються в бухгалтерії. В порівняльних відомостях відображаються підсумкові результати, які представляють собою розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.
Після складання порівняльних відомостей їх підписують всі члени інвентаризаційної комісії та працівники бухгалтерії, які вносили облікові дані. На порівняльній відомості матеріально відповідальна особа робить такий запис: «З виведеними результатами інвентаризації згоден». Відмова матеріально відповідальної особи, у якої була виявлена недостача, підписати результати інвентаризації, оформляється спеціальним приписом за підписами усіх членів інвентаризаційної комісії та осіб, які були при цьому присутні.
Різновидом інвентаризаційних різниць може бути пересортування. Пересортування – це результат взаємної заміни подібних активів, допущений через порушення технологічного та організаційного порядку, що не відображений в обліку.
Пересортування допускається тільки за наступних умов:
якщо пересортування допущено за однойменними запасами або за однією групою, що мають зовнішню схожість або однакову упаковку, за умови що відпуск проводився без розпакування.
б) якщо пересортування допущено в однієї і тієї ж матеріально відповідальної особи.
в) якщо пересортування допущено в один і той же між інвентаризаційний період.
При зарахуванні недостач надлишками при пересортуванні вартість цінностей, що виявилися в недостачі, більше вартості цінностей, виявлених в надлишку, різниця вартості відноситься на винуватих осіб. Якщо ж винуваті особи не встановлені, то сумарні різниці розглядаються як недостачі цінностей понад межі природного убутку і відносяться на витрати.
Перевищення вартості цінностей, виявлених у надлишку, над вартістю цінностей, виявлених у недостачі, відносяться на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей та на доходи підприємства.
У бухгалтерському обліку виявлені в результаті інвентаризації суми лишків товарно-матеріальних цінностей оприбутковуються як активи наступним чином: Дт 20 Кт 719.
Найбільш поширеною причиною виникнення нестач є природний убуток. Природний убуток – це втрати, які виникають при постачанні, зберіганні та реалізації запасів, зумовлені їх фізико-хімічними властивостями.
При виявленні недостачі майна (після заліку пересортування) бухгалтерія за участю матеріально відповідальної особи і членів інвентаризаційної комісії складає розрахунки на списання природного убутку відповідно до діючих норм. Методика розрахунку природного убутку залежить від виду запасів, умов їх руху і порядку встановлення норм.
Недостачі в межах норм природного убутку списуються на витрати операційної діяльності. При цьому робиться проведення: Дт 947 Кт 20.
При виявленні недостачі запасів понад норми природного убутку, необхідно виявити причину виникнення недостачі: крадіжка, порушення посадових обов’язків матеріально відповідальної особи або порушення договірних умов постачальником матеріальних цінностей.
Якщо винну особу встановлено, розмір заподіяної матеріальної шкоди підлягає відшкодуванню нею згідно з Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей № 116.
Згідно з Порядком № 116 розмір шкоди розраховується за наступною формулою:
Рз = (Бв *Іінф + ПДВ + Азб) * Кі, (6.5)
де Рз – розмір збитку;
Бв – балансова вартість на момент виявлення нестачі;
Іінф -загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі щомісячно визначених Держкомстатом України індексів інфляції;
ПДВ – розмір податку на додану вартість;
Азб– розмір акцизного збору;
Кі– коефіцієнт кратності, який залежить від виду майна.
В бухгалтерському обліку нестачі запасів списуються з балансу таким чином: Дт 947 Кт 20. Одночасно зі списанням на витрати суму недостачі відображають на позабалансовому рахунку 072. При встановленні винної особи сума нестачі списуються із цього рахунку одночасно з визнанням заборгованості винної особи та виникненням доходу: Дт 375 Кт 716.
Погашення збитків винною особою може відбуватися шляхом внесення готівки в касу, так і шляхом щомісячних утримань із заробітної плати.
Якщо ж винна особа не встановлено, в бухгалтерському обліку нестачі списуються на витрати операційної діяльності, одночасно сума нестачі відображається на позабалансовому рахунку 072.
Припустимо, що в результаті інвентаризації на матеріальному складі були виявлені лишки борошна І ґатунку у кількості 100 кг, щодо якого прийнято рішення оприбуткувати його за ціною 1.7 грн./кг. Крім того виявлено нестачу цукру на суму 500 грн. Нестача цукру в межах природного убутку становить 200 грн. Також комірника Олійник А. визнано винним у нестачі цукру на суму 250 грн. А нестачу цукру на 50 грн. віднесено на витрати підприємства. Олійник А. відшкодував збитки, сплативши належну суму до каси.
Спочатку розрахуємо суму, яку повинен сплатити Олійник А.: Індекс інфляції становить 110%. Визначено суму ПДВ: 250 * 20% : 100% = 50 грн. Сума відшкодування становить: (250*1.1 + 50) * 2 = 650 грн. Отже у журналі господарських операцій будуть зроблені наступні записи:
Таблиця 6.8.
- Міністерство освіти і науки, молоді та спорту україни
- Тема 1. Основи побудови фінансового обліку
- 1.1. Мета та сутність фінансового обліку
- 1.2. Регулювання та організація фінансового обліку на підприємстві
- 1.3. Формування облікової політики підприємства
- Тема 2. Облік грошових коштів
- 2.1. Облік касових операцій
- Документи оформлення касових операцій
- 2.2. Облік коштів на рахунках у банках
- 2.3. Особливості обліку операцій на поточному рахунку в іноземній валюті
- 2.4. Облік грошових коштів на інших рахунках у банках
- Тема 3. Облік дебіторської заборгованості
- 3.1. Визначення та види дебіторської заборгованості
- 3.2. Облік довгострокової дебіторської заборгованості
- 372”Розрахунки з підзвітними особами”
- 373”Розрахунки за нарахованими доходами”
- 374”Розрахунки за претензіями”
- 375”Розрахунки за відшкодуванням збитків”
- 363”Розрахунки з учасниками пфг”
- Документування операцій по довгостроковій дебіторській заборгованості
- Довгострокові векселі одержані
- 3.3. Облік короткострокової дебіторської заборгованості Облік розрахунків з покупцями та замовниками
- Облік розрахунків з покупцями та замовниками на підприємстві
- Облік розрахунків з різними дебіторами
- Розрахунки за виданими авансами
- Журнал господарських операцій за виданими авансами
- 3.4. Облік розрахунків з підзвітними особами
- Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з підзвітними особами
- 3.5. Облік розрахунків за нарахованими доходами
- 3.6. Облік розрахунків за претензіями
- Перерахування коштів за умов попереднього авансу
- Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за претензіями
- 3.7. Облік резерву сумнівних боргів
- Чиста реалізаційна вартість Первісна вартість дебіторської Резерв
- Тема 4. Облік основних засобів
- 4.1. Визнання, класифікація основних засобів
- 4.2. Облік надходження основних засобів
- Облік придбання об’єктів основних засобів за грошові кошти
- Облік будівництва об’єкта підрядним способом
- Облік операцій із будівництва об’єкта виробничого призначення господарським способом
- 4.3. Облік розрахунку амортизації основних засобів
- 4.4. Облік витрат на поліпшення, ремонт і утримання основних засобів
- Перелік основних робіт;
- 4.5. Облік розрахунку переоцінки та зменшення корисності основних засобів
- 4.6. Облік розрахунку вибуття основних засобів та їх переміщення на підприємстві
- Облік ліквідації об’єкта (первісна вартість — 50 000 грн., знос — 20 000 грн.)
- Якщо ж одна з указаних вимог не дотримується, то операції з повернення оподатковуються пдв.
- 4.8. Розкриття інформації про основні засоби в примітках до фінансової звітності
- Тема 5. Облік нематеріальних активів
- 5.1. Сутність, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
- Класифікація нематеріальних активів
- Характеристика нематеріальних активів за складом
- Оцінка нематеріальних активів
- Типові проведення з переоцінки нематеріальних активів
- Типові проведення на зменшення корисності нематеріальних активів
- 5.2. Синтетичний і аналітичний облік нематеріальних активів
- Об’єкти, що обліковуються на рахунку 12 „Нематеріальні активи”
- Розрізи аналітичного обліку нематеріальних активів
- Розкриття інформації про нематеріальні активи та гудвіл
- 5.3. Облік руху нематеріальних активів
- Типові бухгалтерські проводки щодо відображення операцій з придбання нематеріальних активів за грошові кошти
- В бухгалтерському обліку дані операції будуть відображатися наступним чином:
- 5.4. Облік амортизації нематеріальних активів
- Прикладнарахування амортизації прямолінійним методом
- Тема 6. Облік виробничих запасів, стровини та матеріалів, палива.
- 6.1. Визнання та класифікація виробничих запасів
- 6.2. Облік виробничих запасів на складі та в бухгалтерії
- 6.3. Облік надходження виробничих запасів на підприємство
- Відображення в обліку операцій з придбання запасів з післяоплатою
- Відображення в обліку операцій з придбання запасів за передоплатою
- Відображення в обліку операцій з придбання запасів підзвітною особою
- Відображення в обліку операцій з безкоштовного отримання запасів
- Відображення в обліку операцій з оприбуткування запасів, отриманних в результаті ліквідації основних засобів
- 6.4. Облік вибуття виробничих запасів
- Відображення в обліку операцій з використання запасів
- Відображення в обліку операцій з реалізації запасів з післяоплатою
- Відображення в обліку операцій з реалізації запасів за передоплатою
- 6.5. Інвентаризація виробничих запасів
- Відображення в обліку результатів інвентаризації запасів
- Тема 7. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій
- 7.1. Визнання та класифікація фінансових інвестицій
- 7.2. Методи оцінки фінансових інвестицій
- 7.3. Облік довгострокових фінансових інвестицій
- 7.4. Облік поточних фінансових інвестицій
- Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку фінансових інвестицій
- Тема 8. Облік витрат виробництва та готової продукції
- 8.1. Визначення, визнання та класифікація витрат виробництва
- Класифікація виробничих витрат
- 8.2. Облік прямих виробничих витрат
- 8.3. Облік загальновиробничих витрат
- 8.4. Зведений облік витрат і визначення собівартості готової продукції
- 8.5. Облік готової продукції
- Тема 9. Облік витрат майбутніх періодів
- Економічна сутність витрат майбутніх періодів
- Облік витрат майбутніх періодів
- Дебет рах.№39 “Витрати майбутніх періодів” Кредит
- Тема 10. Облік довгострокових та короткострокових зобов’язань.
- 10.1. Визнання та класифікація зобов’язань
- 10.2. Облік довгострокових та короткострокових кредитів банків
- 10.3. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- Тема 11. Облік праці та її оплати
- Форми і системи оплати праці
- Структура фонду оплати праці
- Порядок нарахування заробітної плати
- Оплата браку, простою та за сумісництвом
- 11.4 Нарахування основної і допоміжної зарплати за дні відпустки та за дні тимчасової непрацездатності
- Документальне оформлення операцій з обліку праці та її оплати
- Типові форми первинних документів використання робочого часу
- Облік заробітної плати в системі рахунків
- Відрахування з доходів фізичних осіб
- Податкова соціальна пільга (псп)
- Ставки єдиного соціального внеску
- Тема 12. Облік розрахунків з бюджетом з податків та обов’язкових платежів
- 12.1. Система оподаткування в Україні
- Облік податку на додану вартість
- Кореспонденція рахунків з обліку платежів до бюджету по пдв
- Облік податку на прибуток
- Тема 13. Облік доходів і витрат. Облік доходів майбутніх періодів.
- 13.1 Визнання, оцінювання і класифікація доходів
- 13.2. Облік доходів від звичайної діяльності
- 13.3. Облік фінансових доходів
- Кореспонденція рахунків з обліку доходів від участі в капіталі
- Кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів
- 13.4. Облік інших доходів
- Кореспонденція рахунків з обліку інших доходів
- 13.5. Облік доходів від надзвичайних подій
- Кореспонденція рахунків з обліку доходів від надзвичайних подій
- Тема 14. Облік фінансових результатів діяльності підприємства
- 14.1. Облік фінансових результатів звичайної діяльності
- 1. Дт 74 «Інші доходи»
- 14.2. Облік використання прибутку
- Кореспонденція рахунків з обліку нерозподіленого прибутку
- Тема 15. Облік власного капіталу. Облік неоплаченого капіталу.
- 15.1. Економічна сутність власного капіталу
- 15.2. Облік статутного капіталу
- Збільшення статутного капіталу відображається такими записами:
- Зменшення статутного капіталу відображається проведеннями:
- 15.3. Облік додаткового капіталу
- Кореспонденція рахунків в обліку Додаткового капіталу ( рах. №42)
- 15.4. Облік резервного капіталу
- 15.5. Облік вилученого капіталу
- 15.6. Облік неоплаченого капіталу
- Тема 16. Фінансова звітність підприємства
- 16.1. Суть та призначення фінансової звітності
- 16.2. Склад фінансової звітності
- 16.3. Техніка складання звіту ”Баланс”
- 16.4. Структура Звіту про фінансові результати та мета його складання
- 16.5. Методика складання Звіту про рух грошових коштів
- 16.6. Структура та методика складання Звіту про власний капітал
- 16.7. Примітки до річної звітності
- V. Доходи і витрати
- VI. Грошові кошти
- VII. Забезпечення
- Viіі. Запаси
- Тема 2. Облік грошових коштів
- Тема 3. Облік дебіторської заборгованості.
- Тема 4. Облік основних засобів.
- Тема 5. Облік нематеріальних активів.
- Тема 6. Облік виробничих запасів, сировини та матеріалів
- Тема 7. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій.
- Тема 8. Облік витрат виробництва та готової продукції.
- Тема 9. Облік витрат майбутніх періодів.
- Тема 10. Облік довгострокових та короткострокових зобов’язань
- Тема 11. Облік праці та її оплати.
- Тема 12. Облік розрахунків з бюджетом з податків та обов’язкових платежів
- Тема 13. Облік доходів і витрат.
- Тема 14. Облік фінансових результатів діяльності підприємства.
- Тема 15. Облік власного капіталу. Облік неоплаченого капіталу
- Тема 16. Фінансова звітність підприємства
- Список рекомендованої літератури