Типові бухгалтерські проводки щодо відображення операцій з придбання нематеріальних активів за грошові кошти

Придбання нематеріальних активів в обмін на подібні об’єкти. При обміні нематеріального активу на подібні об'єкти первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу, яка визначається як різниця між первісною вартістю переданого нематеріального активу та сумою нарахованого зносу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то в цьому випадку первісна вартість отриманого нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Розрахунки підприємства за майно, придбане з гудвілом, відображають у бухгалтерському обліку записами на бухгалтерських рахунках:

1. На суму вартості придбання майна, сплачену постачальнику за майно з поточного рахунку в банку:

Д-т 63 „ Розрахунки з постачальниками та підрядниками” та ін.

К-т 31„Рахунки в банках”.

2. На зарахування придбаного майна на баланс підприємства:

а) на суму вартості придбання майна:

Д-т 15„Капітальні інвестиції” – на визначену справедливу вартість придбаних об’єктів основних засобів

Д-т 191„Гудвіл” – на суму позитивного гудвілу, тобто на суму перевищення вартості придбання майна над сумою справедливої його вартості

Д-т 20„Виробничі запаси” та інших рахунків – на справедливу вартість придбаного іншого майна

К-т 63„Розрахунки з постачальниками та підрядниками” та ін. – на суму придбаного майна за договірною купівельною вартістю (без ПДВ).

б)на зарахування придбаного об’єкта до складу основних засобів за справедливою вартістю:

Д-т 10„Основні засоби” - К-т 15„Капітальні інвестиції”

Безоплатне отримання нематеріальних активів. Нематеріальні активи, отримані безоплатно, оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів.

Приклад безоплатного отримання нематеріальних активів.

ТОВ "Віста" безоплатно отримало від ЗАТ "Казка" програмне забезпечення. Справедлива вартість отриманого об'єкта нематеріальних активів - 3 200 грн. на дату його отримання. Надано консультаційні послуги ПП "Конт" щодо користування програмою в сумі 120 грн. В бухгалтерському обліку дана операція буде відображена наступним чином:

Таблиця 5.8.

Продовження табл. 5.8

Внесення нематеріальних активів до статутного капіталу. Згідно з вимогами П(С)БО №8 первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталу визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість.

Створення нематеріальних активів. Процес створення нематеріальних активів для правильного від­ображення його в реєстрах бухгалтерського обліку часто поділяється на два етапи: дослідження і розроблення.

Дослідження (згідно з п. 4 П(с)БО № 8) - це заплановані підприємством дослідження, які проводяться ним уперше для здобуття й розміщення нових наукових і технічних знань (здобуття нових знань; аналіз, оцінювання і відбір здобутих знань; застосування досягнень науково-технічного прогресу для здобуття нових знань).

Під розробленням розуміється застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їх серійного виробництва або використання (діяльність із розроблення макета товарного знака; процес програмування при створенні комп'ютерного забез­печення; проектування, винахід та випробування корисної моделі; розроблення рисунка промислового зразка.).

На підприємствах часто виникає ситуація, коли в минулі роки було створено безліч нематеріальних активів, вони були захищені патентами, але не були віднесені вчасно на нематеріальні активи. Цю проблему можна вирішити виправлення помилок минулих років у бухгалтерському та податковому обліку.

Існує два варіанти відображення на рахунках бухгал­терського обліку витрат, пов'язаних з дослідженням і розроблянням.

Перший варіант: можна збирати всі витрати, пов'язані з дослід­женнями і розроблянням, на рахунку №154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», а наприкінці звітного періоду проаналі­зувати склад цих витрат і розподілити їх: у частині витрат на дослід­ження - на рахунок №194 «Витрати на дослідження і розробки», у частині витрат на розробки, які будуть формувати первісну вартість створеного нематеріального активу, - або залишити на рахунку №154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» (якщо роботи не завершено), або списати на рахунок №12 «Нематеріальні активи» (якщо роботи завершено).

Другий варіант: відразу виділяти етап дослідження від етапу розроблення, пов'язані з їх проведенням, на рахунках №941 «Витрати на дослідження і розробки» і №154 «Придбання (створення) нематері­альних активів» відповідно.

Витрати, які здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до витрат звітного періоду.

Іншими словами, практично всі витрати, пов'язані з обслуго­вуванням нематеріальних активів, будуть визнаватися витратами звітного періоду і відображатися на рахунках обліку витрат.

Вибуття нематеріальних активів. Причиною вибуття нематеріальних активів можуть бути:

а) реалізація нематеріальних активів;

б) списання з балансу через непридатність (неможливість) одержання в подальшому економічних вигід;

в) безоплатне передання нематеріальних активів;

г) передання нематеріальних активів як внеску до статутного фонду іншого підприємства;

д) вибуття внаслідок обміну на інший актив.

У всіх випадках згідно з п. 35 П(С)БО №8 фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю.

Продаж нематеріальних активів за грошові кошти. Найпоширенішою господарською операцією з вибуття нематері­альних активів є їх реалізація за грошові кошти .

Приклад продажу нематеріальних активів за грошові кошти.

Підприємство реалізувало нематеріальні активи, початкова вартість яких — 30 000 грн., нараховано зношеність — 5 000 грн. Договірна (спра­ведлива) вартість – 32 400 грн., у тому числі ПДВ – 5 400 грн. Покажемо господарські операції з реалізації нематеріальних активів - ліцензії на використання промислового зразка в реєстрах бухгалтерського обліку:

Таблиця 5.9.

Продовження табл. 5.9

При вибутті раніше переоціненого нематеріального активу перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу: Д-т 423 "Дооцінка активів" К-т 441 "Нерозподілений прибуток". В бухгалтерському обліку неамортизована вартість нематеріального активу списується за рахунок власних коштів підприємства.

Ліквідація нематеріальних активів. При ліквідації програмного забезпечення підприємство не одержує ніякого доходу (як, наприклад, у разі продажу).

Приклад ліквідації нематеріальних активів.

Комп’ютерну програму, первісною вартістю 19 000 грн. було ліквідовано у зв’язку зі стихійним лихом (вимушена заміна), факт якого підтверджено документально. Сума нарахованої амортизації складає 4 000 грн. Комп’ютерна програма була застрахована. Сума страхового відшкодування, що передбачена договором страхування становить 9 000 грн.

Таблиця 5.10