4.5 Учёт налога на имущество предприятий

Налог на имущество организаций вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами Федерации, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков сверх предусмотренных федеральным законом также могут быть расширены. Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества.

Характеристика налога на имущество организаций оговорена в гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Налогоплательщиками являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическим лицом по законодательству РФ и имеющие имущества на территории России.

Объектом налогообложения является имущество предприятия, к которому относятся основные средства. При этом основные средства для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества предприятия за вычетом стоимости имущества, не используемого в производственном процессе организации.

При определении среднегодовой стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, поквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества соответствующих объектов и ставки налога.

Вместе с квартальными и годовыми бухгалтерскими отчетами в установленные сроки предприятие предоставляет в налоговые органы по месту своего нахождения по установленным формам расчет налога на имущество и расчет среднегодовой стоимости имущества.

Исчисленная налогоплательщиками сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовый результат деятельности предприятия.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, по годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.