24.8. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Данный метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции, который рассмотрен в п. 24.3.

Для использования нормативного метода учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции необходимо:

• составлять нормативные калькуляции по каждому виду продук­ции (работ, услуг);

• учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

• выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и оп­ределять причины и виновников этих отклонений;

• производить пересчет остатков незавершенного произодства;

• исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продук­ции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам откло­нений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нор­мы затрат.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют мно­гоцелевое назначение. В планировании они используются для расче­тов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производ­ство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные каль­куляции необходимы для оценки незавершенного производства и бра­ка продукции, контроля за себестоимостью продукции,, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей про­дукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса производства и уровня орга­низации производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные каль­куляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплек-там, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изде­лиям; во вспомогательных производствах - по заказам на технологи­ческое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, на груп­пы запасных частей и др.

Для составления нормативных калькуляций организация должна ис­пользовать соответствующую нормативную базу (нормативные докумен­ты технической подготовки производства, нормативы расхода производ­ственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию).

Учет изменений норм. Разработанные нормы утверждаются ру­ководителем организации или уполномоченными им лицами. На ос-

559

нове распорядительных документов соответствующие службы выпи­сывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в от­дел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основа­ния для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шиф­ры изделий, по которым изменены нормы, и др. С изменениями, ока­зывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и рас­ценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Учет отклонений от норм, т.е. разницы между фактически­ми и нормативными затратами. По содержанию отклонения де­лят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении техноло­гического процесса производства продукции, недостатков в органи­зации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершен­ствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклоне­ния могут возникать при использовании заниженных норм, и этот не­достаток устраняется их изменением в сторону повышения.

Для учета отклонений от норм используют способы документи­рования, инвентарный (для учета отклонений по прямым переменным затратам) и расчетный (как правило, для учета отклонений по косвен­ным переменным расходам).

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по ме­стам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Пересчет остатков незавершенного производства. Остатки не­завершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено ис­ходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осу­ществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов не­завершенного производства на величину изменений норм и укрупнен­ного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

При пересчете всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного

560

производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

При укрупненном пересчете по калькуляционным статьям на ве­личину изменения норм остатки незавершенного производства по каж­дой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент из­менений (табл. 24.7).

Таблица 24.7

ВЕДОМОСТЬ ПЕРЕСЧЕТА ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА 1 ОКТЯБРЯ 200_ Г., РУБ.

Второй способ переоценки незавершенного производства менее трудоемок, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах незавершенного производства и не слишком существенных изменениях норм организации не пересчиты­вают незавершенное производство. Изменения норм по незавершен­ному производству и выявленные отклонения от норм относят на то­варный выпуск продукции.

Для исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе используют ведомости сводно­го учета затрат на производство (табл. 24.8).

Остатки незавершенного производства на начало месяца (гр. 2) в данную ведомость переносят из ведомости предыдущего месяца; от­клонения по изменениям норм (гр. 3) - из ведомости пересчета ос­татков незавершенного производства (см. табл. 24.7). Остаток неза­вершенного производства на конец месяца (гр. 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, дей­ствующих в отчетном месяце.

Затраты, приходящиеся на брак (гр. 6), исчисляют по документам о браке и исходя из действующих в отчетном месяце норм; недостат-

19- 8455 Кондраков

ки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства (гр. 7), также оценивают исходя из действующих в от­четном месяце норм. Порядок расчета показателей по остальным гра­фам таблицы показан в таблице.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат органи­зации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количе­ство составляемых калькуляции зависит в основном от производствен­ных особенностей организаций.