23.5. Трансфертные цены

Трансфертной называется цена, по которой центр ответствен­ности передает свою продукцию (работу, услуги) другим центрам от­ветственности внутри организации или продает продукцию (работы, услуги) на сторону (другой организации).

Трансфертные цены применяются в центрах прибыли и центрах инвестиций, а иногда - и в центрах затрат.

Если продукция (работы, услуги) центров ответственности потреб­ляется целиком внутри организации, то трансфертная цена является чисто учетной и не оказывает влияния на финансовое положение орга­низации. В этом случае трансфертная цена служит средством объек­тивной оценки деятельности центров ответственности.

В том случае, когда центры ответственности имеют право само­стоятельно выходить на внешний рынок со своей продукцией, выби­рать покупателей, определять объемы продаж и цены на свою про­дукцию, трансфертная цена становится важным самостоятельным показателем, оказывающим существенное влияние на финансовое по­ложение организации.

В настоящее время используют три основных метода определе­ния величины трансфертных цен:

• на основе рыночных цен;

• на основе затрат;

• договорные трансфертные цены.

При наличии соответствующих условий предпочтение отдается первому методу, поскольку рыночные цены являются достаточно объективными, дают возможность оценивать деятельность центров ответственности на основе финансовых результатов.

Применение рыночных цен в качестве трансфертных возможно при следующих условиях:

• достаточно высокая степень децентрализации управления, при ко­торой центры ответственности обладают полномочиями продавать и покупать продукцию, как в своей организации, так и на стороне;

• наличие устойчивых рыночных цен на продукцию, работы, услу­ги центров ответственности. На практике рыночные цены подвер-

543

гаются частым колебаниям по различным причинам, в том числе по причине установления различными поставщиками разных цен на одинаковые товары. Затратные трансфертные цены устанавливаются на основе:

• переменных затрат;

• полных затрат;

• полных затрат плюс прибыль.

Решение о выборе соответствующей затратной трансфертной цены обычно принимается высшим руководством организации из-за возможных разногласий у центров ответственности.

Следует иметь в виду, что при использовании в качестве цены пе­ременных затрат цены не возмещают постоянные затраты и не пре­дусматривают получение прибыли. В связи с этим цены на основе переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров ин­вестиций - они могут использоваться только в центрах затрат.

Цены на основе полных затрат не предусматривают также полу­чение прибыли, поэтому применяются только в центрах затрат.

Трансфертные цены на основе полных затрат плюс прибыль, пре­дусматривающие получение прибыли, могут использоваться во всех центрах ответственности.

При определении затратных трансфертных цен за основу прини­мают нормативные (стандартные) затраты. Если цены устанавливать на основе фактических затрат, то у продающего продукцию центра ответственности снижаются стимулы снижения фактических затрат.

При установлении рыночных и затратных трансфертных цен меж­ду покупателями и продавцами часто возникают разногласия. В этих условиях цены можно установить на основе переговоров между ними. Кроме того, установление цен на основе переговоров целесообразно осуществлять по ряду других причин (например, продающему цент­ру ответственности выгодно установить цены на продукцию ниже рыночных для сохранения своего бизнеса и завоевания нового рын­ка). Договорные трансфертные цены часто используют транснацио­нальные корпорации во внутрифирменном обмене с целью уменьше­ния налоговых и таможенных выплат.

Переговоры о величине трансфертных цен нередко не дают поло­жительного результата, особенно в тех случаях, когда продавец и поку­патель технологически связаны между собой и не могут выбирать себе делового партнера. В этих условиях целесообразно использовать арбит­ражный суд для решения споров по трансфертным ценам.

544