11.10. Учет расходов по элементам затрат

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы орга­низаций» расходы по обычным видам деятельности должны группи­роваться по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по ука­занным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бух­галтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» отражают стоимость:

приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организа­цией непосредственно для производства продукции, выполнения ра­бот, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляе­мых специализированными организациями, и пр.;

стоимость работ и услуг производственного характера, выполнен­ных сторонними организациями или отдельными гражданами, не яв­ляющимися работниками организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (по­ниженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогатель-

243

ного производства, изготовления предметов широкого потребле­ния (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

• по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы

продаются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затра­ты на оплату труда работников организации, физических лиц, связан­ных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выпол­нении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работни­кам, предусмотренные действующим законодательством и коллектив­ными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием ра­ботников, их пенсионным обеспечением и медицинским страховани­ем. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам стра­хования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения сто­имости амортизируемого в установленном порядке объектов имуще­ства, используемого или предназначенного для использования в про­цессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, фор­мирующие затраты на производство и продажу продукции, выполне­ние работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее пе­речисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элемен­там используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отража­ются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление

244

обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложе­ний и др.

Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исклю­чить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельно­сти, и внутренние обороты.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим эле­ментам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов ве­личины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечива­ется получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано ис­пользовать счета 30-39 для учета расходов по элементам затрат. Со­став счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенности своей деятельности и ре­комендаций Минфина РФ (до настоящего времени такие рекоменда­ции отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следую­щий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к исполь­зуемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организа­ции по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основ­ной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществ­ление капитальных и финансовых вложений, операционные и внере­ализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате ра­бот и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы на­численной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита сче­та 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», начис­ленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям

245

в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амор­тизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и др.).

По окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списы­ваются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).