14.7. Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не оп­ределяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой по­рядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процен­тов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинанси­рования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют еди­ную учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляе­мым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материа­лов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответ­ствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учет­ной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

313

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбит­ражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец состав­ляет следующие проводки:

1) Дебет счета 58

Кредит счета 51} (52, 50)

2) Дебет счета 76 Кредит счета} 91

3) Дебет счета 51 (52,50) Кредит} счета 58

4) Дебет счета 51 Кредит счета} 76

5) Дебет счета 76 Кредит счета} 91

6) Дебет счета 51 Кредит счета} 76

предоставление суммы займа

начислены проценты по предоставленному займу

возвращены суммы займа

получены проценты по займу

начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

поступили суммы штрафов

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств исполь­зуют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета иму­щества вместо счетов учета денежных средств могут быть использо­ваны и по четвертой проводке, если начисленные проценты по зай­мам получены в виде имущества.

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого зай­ма, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

• конкретные цели использования полученного займа;

• меры конкретного контроля заимодавца за целевым использо­ванием переданных денежных средств или другого имущества (пре­доставление заимодавцу заемщиком определенных документов, фи­нансовых отчетов и т.п.).