6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам несколько раз изменялся. До 01.01.93 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а зна­чит, и в первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 01.01.93 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям из­менился. НДС по приобретенным основным средствам и нематери­альным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строительно-монтаж­ным работам, выполненным подрядным или хозяйственным спосо­бом, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осу­ществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

• 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

• 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным немате­риальным активам»;

• 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным матери­ально-производственным запасам» и др.

На субсчете 1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уп­лате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строитель-

110

ству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По ос­тальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дру­гих счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соот­ветствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использова­нии); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет сче­тов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нуж­ды (при использовании на непроизводственные нужды).

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не тре­бующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, суб­счет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему спи­сывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществ­ляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету счета 19-2, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывает­ся в дебет счета 68).

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

С 01.01.2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию закон­ченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов - они принима­ются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объек­та в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяй­ственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 01.01.2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным рабо­там, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

111

При строительстве хозяйственным способом объектов непроиз­водственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным ра­ботам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балан­совую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».