18.3. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций

Все существенные последствия условных фактов хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерской отчетности орга­низации за отчетный год. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое состояние организации, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенной призна­ется также сумма, отношение которой к общему итогу соответствую­щих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Как уже отмечалось, условные активы в качестве последствий ус­ловных фактов денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтер­ского учет не отражаются. Информация по ним лишь раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем;

2) условные обязательства, существующие на отчетную дату.

Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на сче­тах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, от­ражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и исполь­зования резервов на погашение условных обязательств. Дополнитель­ным условием создания резервов в связи с существующими на отчет­ную дату условными обязательствами является возможность их денежной оценки.

Таким образом, условный факт отражается на счетах бухгалтер­ского учета путем создания и использования резервов при следую­щих условиях: • последствием условного факта являются условные обязательства;

436

. вероятность наступления условного обязательства должна быть

высокой или очень высокой (т.е. 50% и выше); . условное обязательство должно являться существенным для орга­низации;

• условное обязательство существует на отчетную дату; . условное обязательство можно оценить в денежном выражении.

Учет резервов под условные обязательства целесообразно осуще­ствлять на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание ре­зервов в зависимости от вида условных обязательств относят на рас­ходы по обычным видам деятельности на прочие расходы или на уменьшение прибыли.

Например, расходы на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции относят к расходам по обычным видам деятельности, поэтому сумму созданного на эти цели резерва отражают по дебету счетов 20 «Основное произ­водство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и др. и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Уплачиваемые организацией штрафы, пени и неустойки относят к внереализационным рас­ходам. Поэтому создание резерва под условные обязательства, являющиеся ре­зультатом судебных разбирательств, в которых организация выступает ответчиком, отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96.

По иску налоговой инспекции в арбитражный суд создание резер­ва под условное обязательство отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 96.

При наступлении фактов хозяйственной деятельности по услов­ным обязательствам составляют бухгалтерские записи по использо­ванию созданных на эти цели резервов.

Например, уплачиваемые по исполнительным листам судебных органов сум­мы штрафов, пени, неустоек отражают по дебету счета 96 и кредиту счетов уче­та денежных средств (51, 52 и др.).

Если сумма созданного резерва недостаточна для покрытия услов­ного обязательства, то непокрытая сумма обязательства оформляется обычными бухгалтерскими записями по учету соответствующих рас­ходов (дебетуют счета учета расходов и кредитуют счета учета рас­четов или счета по учету денежных средств).

Если сумма созданного резерва на покрытие условного обязатель­ства оказывается выше фактических расходов по погашению обяза­тельства, то неиспользованная часть резерва признается внереализа­ционным доходом организации и отражается по дебету счета 96 и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Часть созданных резервов под условные обязательства может в конце года оказаться неиспользованной. Кроме того, организация может получить дополнительную информацию, позволяющую уточ­нить величину создаваемых резервов под условные обязательства.

437

Для проверю! правильности расчетов и обоснованности резервов под условные обязательства в конце отчетного года проводят их ин­вентаризацию.

По результатам инвентаризации сумма резервов под условные обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, умень­шена или полностью списана.

Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов и кредиту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.