24.4. Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах

Основной особенностью совместно производимой продукции яв­ляется невозможность ее идентификации до достижения определен­ной точки в процессе производства, которая называется точкой раз­деления. При этом разделение исходного сырья на отдельные продук­ты может осуществляться одновременно или в разные периоды.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться гото­вой продукцией (например, мясо на костях) или же подвергаться даль­нейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, и др.). В последнем случае затраты на последующую обработку от­носят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов возникает необ­ходимость распределения общих расходов между отдельными вида­ми продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

• натуральных показателей;

• стоимостных показателей.

Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей .

В данной группе способов самым простым является способ рас­пределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

550

При данном способе (табл. 24.1) общие расходы (60 000 руб.) де­лят на общее количество произведенных продуктов (1000 кг) и полу­ченную себестоимость единицы продукции по каждому виду продук­ции (60 руб.) умножают на ее количество.

Таблица 24.1

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОИЗВОДСТВА

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут раз­личными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения общих расходов мож­но применить лишь при производстве продукции, измеряемой в од­них и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих со­бой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распреде­ления общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов (табл. 24.2) применяется в комплексных производствах, когда из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих затрат между видами продукции осу­ществляют следующие процедуры:

• каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

• количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета;

определяют общее количество приведенных единиц (суммирова­нием их количества по каждому виду продукции);

• общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

• себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (см. табл. 24.2).

551

Таблица 24.2 КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ СПОСОБ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩИХ РАСХОДОВ

В данной таблице общие затраты (40 000 руб.) делят на общее ко­личество приведенных единиц (800), себестоимость приведенной еди­ницы (50 000 руб.) умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (610, 180, 10).

Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции уста­навливают с учетом особенностей их производства, норм выхода от­дельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-хи­мических свойств получаемых продуктов и других признаков.

Способы распределения общих расходов на основе стоимостных показателей

Способ распределения общих затрат пропорционально сто­имости продукции по ценам реализации (см. табл. 24.3): общие зат­раты распределяют между видами выработанной продукции пропор­ционально их стоимости по ценам продажи.

Таблица 24.3

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ ЗАТРАТ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО СТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

552

По данным приведенной таблицы общие затраты (60 000 руб.) рас­пределены между продуктами А, Б и В пропорционально их стоимости по ценам продажи (50 000 руб., 30 000 руб. и 20 000 руб.). Прибыль по указанным видам продукции составит соответственно 20 000 руб. (50 000 - 30 000), 12 000 руб. (30 000-18 000) и 8000 руб. (20 000 -

• 12 000), а рентабельность по отношению к стоимости продукции по ценам продажи - 40% (20 000 руб. : 50 000 руб. х 100%; 12 000 руб. : : 30 000 руб. х 100%; 8000 руб.: 20 000 руб. х 100%).

Способ распределения общих затрат пропорционально себе­стоимости полуфабрикатов в точке разделения (табл. 24.4) при­меняют в тех случаях, когда полученные в точке разделения полуфаб­рикаты подвергаются дополнительной обработке.

Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида конечной продукции по це­нам продажи (гр. 2);

• по каждому виду продукции указывают последующие (после точ­ки разделения) затраты по их обработке (гр. 3);

• вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи после­дующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов (гр. 4);

• определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр. 5);

• распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропор­ционально их удельному весу в общей совокупности (гр. 6).

Таблица 24.4

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЛУФАБРИКАТОВ

При использовании данного способа распределения общих рас­ходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

553

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, получен­ных в едином процессе, используют способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продажи.

При данном способе для распределения общих расходов осуще­ствляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида продукции по ценам прода­жи;

• исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции, исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рен­табельности;

• вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм при­были определяют себестоимость каждого вида продукции;

• вычитанием из показателей себестоимости последующих затрат рас­считывают общие расходы по видам продукции (см. табл. 24.5).

Таблица 24.5

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ НА ОСНОВЕ ПОСТОЯННОЙ ДОЛИ ПРИБЫЛИ В ОБЪЕМЕ ПРОДАЖИ

После распределения общих затрат между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют сумми­рованием последующих и общих затрат. Себестоимость единицы оп­ределяют делением совокупных затрат на количество единиц продук­ции. Таким же образом определяют и себестоимость отдельных ви­дов попутных продуктов.