6.8. Учет расходов на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в от­четности и учетной политике организации определен ПБУ 17/02 (22).

Следует отметить, что данное ПБУ распространяется не на все виды НИОКР, а на те НИОКР, по которым полученные результаты:

• не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действу­ющего законодательства;

• подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном за­конодательством порядке.

Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобрете­ние или другой подобный документ, то организация должна списывать такие зат­раты на нематериальные активы.

ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:

• по освоению природных ресурсов;

• на подготовку и освоение производства;

• связанные с совершенствованием технологии и организации про­изводства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы».

Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологичес­ких работ».

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблю­дении следующих условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена (напри­мер, в договоре);

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных или уп­равленческих нужд приведет к получению будущих экономичес­ких выгод;

108

• использование результатов НИОКР может быть продемонстриро­вано.

Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Немате­риальные активы».

Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР спи­сываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехо­зяйственные расходы» или других счетов по учету затрат на произ­водство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из следую­щих способов:

• линейный способ;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который

предполагается получить за весь срок применения результатов

НИОКР*.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в 5 лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.

Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР остав­шаяся часть расходов списывается со счета 08 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные ре­зультаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета расходов по НИОКР яв­ляется инвентарный объект, под которым понимают совокупность рас­ходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказа­нии услуг) или для управленческих нужд организации.

*Указанные способы рассмотрены в главе 7.

109

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться ин­формация о сумме расходов по НИОКР:

• отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

• не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы;

• по незаконченным НИОКР.

В случае существенности информация о расходах по НИОКР от­ражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В составе информации об учетной политике организации в бух­галтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информа­ция о способах и сроках списания расходов по НИОКР.