2.Распределение затрат по местам возникновения

Процедуре калькулирования предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Процедура распределения затрат состоит из следующих этапов:

1. Выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.

2. Отбор и суммирование затрат, относящихся к данному объекту учета затрат.

3. Выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. В управленческом учете известны 3 метода перенесения затрат: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) метод и двусторонний.

Метод прямого распределения затрат – наиболее простой метод. Расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на производственные напрямую, минуя другие вспомогательные подразделения. Применяется в тех случаях, когда вспомогательные подразделения не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения в качестве которой, как правило, выступает процент потребления каждым производственным подразделением услуг вспомогательных подразделений. Либо доля выручки от реализации продукции, либо услуг каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки. База остается неизменной в течение длительного периода времени.

Метод пошагового распределения затрат – применяется в тех случаях, когда обслуживающие подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. В этом случае производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг, распределяется и большая часть затрат.

Процесс распределения происходит поэтапно:

1. Определяются затраты по подразделениям;

2. Определяются базовые единицы, единицы представляемых услуг вспомогательных подразделений производственным.

3. Распределение затрат, общий порядок которого состоит в распределении затрат и в переносе затем совокупных затрат на подразделение основного производства. После распределения затрат одного вспомогательного производства оно выбывает из процесса распределения и в перераспределительных отношениях в дальнейшем не участвует.

Распределение затрат методом взаимного перераспределения (двухступенчатый, двухсторонни) применяется в тех случаях, когда происходит обмен внутрифирменными услугами между вспомогательными подразделениями.

На первом этапе выбирается показатель роли базы распределения и основываясь на нем рассчитывается соотношение между подразделениями, участвующими в распределении.

На втором этапе рассчитываются затраты вспомогательных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления. Скорректированные затраты подразделения вспомогательного производства №1 = Прямые затраты подразделения + Доля прямых затрат в совокупных затратах подразделения №1 × Скорректированные затраты подразделения №2.

На третьем этапе скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности пропорционально доли прямых затрат подразделения основного производства в совокупных затратах.