5. Калькулирование себестоимости методом jit- «точно в срок»

Учет затрат в системе «точно в срок» ориентирован на управлен­ческий контроль за общепроизводственными расходами. Для осуществления калькулирования себестоимости «точно в срок» (JIT) необходимо соблюдать три условия: управление «точно в срок», организация бизнес-процесса «точно в срок» и калькулирование «точно в срок».

Система JIT нацелена на исключение хранения избыточного запаса, насколько это возможно, тем самым снижая соответству­ющие затраты. Все протекающие на предприятии процессы снаб­жения, производства, продаж организованы таким образом, что­бы максимально снизить непроизводительные затраты, ликвиди­ровать операции и процессы, не дающие дополнительных улуч­шений продукции или услуг.

Организация учета «точно в срок» может быть осуществлена на базе непрерывно-поточного производства не только на про­мышленном предприятии в ходе технологического процесса, но и во всех составляющих от поставщика до покупателя, в любой отрасли и виде деятельности. Учет «точно в срок» возможен в слу­чае, если каждая операция служит продолжением предыдущей, движение материалов линейно, пропускная способность всех ра­бочих мест и оборудования сбалансирована, остатки материалов и незавершенного производства сведены к минимуму.

Управление калькулированием «точно в срок» базируется на непременном выполнении трех ключевых аспектов:

1) организация бизнес-процессов, способствующих прибли­жению совокупных затрат к величине затрат на обработку;

2) сплошной контроль качества на всех этапах производ­ственной деятельности;

3) организация материального потока, ориентированная на спрос покупателя.

1. Подход JIT исходит из того, что только процесс обработки заказа приносит дополнительную стоимость, расходы, связанные с остальными процессами, можно рассматривать как потери и стремиться к их минимизации. Поэтому внимание сосредоточи­вается на сокращении цикла производства и продажи заказа. К. Друри, например, определяет итоговой целью подхода «точно в срок» переработку сырья и материалов в готовую продукцию с циклом заказа, эквивалентным времени обработки.

Выделяется пять составляющих цикла прохождения заказа на промышленном предприятии: процесс ожидания обслуживания; обработки заказа; контроля; транспортировки; хранения. После­довательность и масштабы групп операций зависят от конкрет­ных условий внутренней и внешней среды предприятия. Процесс контроля качества может осуществляться при приемке сырья и материалов от поставщиков, в ходе технологического процесса, при приемке продукции.

Минимизация затрат на транспортировку может достигаться выбором контрагентов, расположенных на близком расстоянии от предприятия; поощрением поставщиков, доставляющих мате­риалы, и покупателей за «самовывоз» продукции. Затраты опера­ций по ожиданию обслуживания снижаются путем переплани­ровки производственных площадей; затраты на контроль качест­ва снижаются, например, за счет переориентации с последующе­го на предварительный контроль.

Наибольший эффект система «точно в срок» дает за счет сни­жения запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов.

2. Подход «точно в срок» рассматривается в неразрывной свя­зи с комплексными системами управления качеством. Причем в отличие от традиционной концепции качества приемлемого уровня, допускающего некоторый брак, в системе JIT стремятся к идеальному качеству.

3. Подход JIT ориентирован на спрос, т.е. продукция произ­водится только тогда, когда в ней есть потребность в нужных ко­личествах.

Наиболее эффективно используют подход преимущества ме­тода учета и организации производства «точно в срок» предприя­тия Японии. Появление JIТ связывают с концерном Тоуоta и именем его вице-президента Тайити Оно. К. Друри отмечает, что основным фактором успеха японских компаний на мировом рынке после Второй мировой войны стало применение системы организации производства и управления JIT. В условиях природ­ных и экономических ограничений после Второй мировой войны японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотноше­нием «затраты — качество».

Основное отличие системы JIT заключается в том, что счета «Материалы» и «Основное производство» заменяются счетом «Ресурсы в производстве». Соответственно отсутствует деталь­ный учет движения основных материалов и затрат труда по опе­рациям (рисунок 11.13).; затраты списываются с последнего счета на счет “Готовая продукция”. ”Добавленные затраты” (затраты на оплату труда основных рабочих и накладные расходы) за месяц отражаются на счете “Себестоимость реализованной продукции” в том же месяце.

В системе учета «точно в срок» счет «Материалы» исчезает, а возникает счет «Материалы и производство». Прямые трудозатраты рассматриваются как часть накладных расходов, их сово­купность образует статью «Добавленные затраты», и они не расп­ределяются по отдельным заказам. Накладные расходы учитыва­ются следующим образом: производственные накладные расходы за отчетный период, включая прямые затраты труда, отражаются на счете «Себестоимость реализованной продукции». Накладные расходы, относящиеся к незавершенному производству и гото­вой продукции, отражаются в конце месяца регулирующими проводками.

Фактические накладные затраты учитываются по центрам от­ветственности по такому же принципу, как и в других системах калькулирования.