Механизм «ав-костинга»

Принципиальная схема распределения косвенных расходов на обслуживание производства и управление (центральное звено «АВ-костинга») дана на рис. 2.

Шагами проектирования при условии заданных объектов калькулирования являются:

1) обособление групп затрат косвенных расходов;

2) выбор операций;

3) выбор баз распределения затрат (драйверов затрат) для каждой операции;

4) расчет коэффициента распределения первого этапа (ставки драйвера затрат);

5) определение себестоимости операций;

6) выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования;

7) расчет коэффициента распределения второго этапа (ставки драйвера операций);

8) определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.

«АВ-костинг» применяется в сочетании с методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взятыми из разных уровней. Например, возможно сочетание традиционного калькулирования по полной себестоимости («абзорпшен-костинг») на основе фактических данных (фактическое калькулирование) в разрезе заказов с двухэтапным распределением накладных косвенных расходов.

В России данный подход находится на стадии теоретических разработок, тогда как за рубежом он используется рядом предприятий на практике.

Рисунок 3. 12. - Механизм АВС

Задачи, решаемые с помощью АВ-костинга: оценка запасов; ценообразование; решения по выпуску; сокращение затрат; бюджетирование; решения по выпуску новой продукции (услуг); анализ рентабельности покупателей; оценка деятельности; моделирование затрат; другое использование.

АВ-костинг получил высокую популярность для целей сокращения затрат. Многие компании используют информацию о себестоимости операций не только в качестве промежуточной ступени, но и в роли самостоятельного объекта калькулирования. Если операция имеет высокую себестоимость, проводится анализ целесообразности ее осуществления. Можно говорить об идентичности АВС и функционально-стоимостного анализа, получившего широкое развитие в отечественной теории и практике. Наиболее популярны работы в этой области Б.И. Майданчика и А.Д. Шеремета.

Исследования Ч. Т. Хорнгрена и др. показали, что в большинстве канадских фирм также уделяется большое внимание анализу причин возникновения затрат. Кроме того, в управлении фирмами используется: более точная информация об издержках для ценовой стратегии; более точный анализ рентабельности продукции, покупателей, производства и отрасли; более точные показатели результатов деятельности.

Исходя из изложенного, можно говорить о методе «АВ-костинг» не только и не столько как о способе распределения косвенных накладных расходов, а как о подходе к калькулированию. Во многих организациях «АВ-костинг» рассматривается не как метод учета, а как инструмент управления. Часто менеджеры сами инициируют применение АВС. По-видимому, новый подход не привлек бы к себе такого внимания, если бы он был связан лишь с извечным желанием получить «точную» калькуляцию полных затрат. Управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений предприятия дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения.

АВС-информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эффективности деятельности организации, на стратегическом - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации и т.д. АВС-информация дает возможность принять решение, как перераспределить ресурсы с максимальной стратегической выгодой, позволяет выявить те факторы (качество, обслуживание, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости), которые имеют наибольшее значение, а также определить наилучшие варианты капиталовложений.

Оценка показателей на основе АВС, как и при традиционном одноступенчатом калькулировании, индивидуальна для каждой конкретной ситуации. «АВ-подход» не преодолевает все процедурные проблемы системы добавленных затрат.

Основная проблема применения «АВ-костинга» на практике –значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.

Преимущества АВ-костинга:

• обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с итоговыми объектами калькулирования;

• обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и др.;

• обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых объектов калькулирования;

• облегчает анализ и в случае, если объектами учета затрат являются наряду с продукцией процессы и центры ответственности;

• формирует информационную базу матричной организационной структуры внутрифирменного управления, основанной на бизнес-процессах; способствует их оптимизации;

• повышает объективность оценки деятельности сегментов и, как следствие, эффективность мотивации;

• обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.