13.1 Общая схема расчетов с бюджетом

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

• определение размера объекта налогообложения;

• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см. Приложение).

Для учета этих операций используется счет 68, к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса а кредитовый — в пассиве. Не допускается свертывать сальдо.

Общие требования к учету расчетов с бюджетам по налогам и сборам.

В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:

• уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 90, 91, кредит счета 68) — НДС и акцизы.

• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 97, 44, кредит счета 68) — налог с владельцев транспортных средств, налог на имущество, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду;

• относимые на прочие расходы (дебет счета 91, кредит счета 68)— НДС при продаже активов (кроме готовой продукции и товаров), сбор за парковку автомашин;

• уменьшающие прибыль организации (дебет счета 99 кредит счета 68) — налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет.